Бухгалтерський облік та аналіз дебіторської заборгованості

Стабільні показники рентабельності свідчать про нормальний розвиток підприємства. Якщо ж показники мають тенденцію до зменшення або коливаються, то, можливо, необхідно, змінити стратегію підприємства, оскільки підприємство може опинитися у кризовому становищі

На основі аналізу показників рентабельності можна зробити висновок про можливість або неможливість ЗАТ «Агросвіт» продовження діяльності підприємства в обраному напрямку.

Аналіз показників рентабельності ЗАТ «Агросвіт» наведено у табл.2.8

Проаналізувавши рентабельність підприємства можна побачити, що всі

коефіцієнти зазнали змін, і це призвело до негативного впливу на рентабельність ЗАТ «Агросвіт».

                                          Таблиця 2.8

Аналіз показників рентабельності ЗАТ «Агросвіт»

Особливо важливим є аналіз значень цієї групи показників на стадії зрілості підприємства. У цей період маючи стабільні і високі показники прибутковості від реалізації, необхідно досягати позитивних значень показників рентабельності власного капіталу.

2.2. Формування облікової політики ЗАТ „Агросвіт”

Бухгалтерський облік як важливе інформаційне джерело для управління підприємством та зовнішніх користувачів повинен відповідно організований. Згідно із ст. 1 Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” та п. 3 П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності” облікова політика – це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності [37]. Основне призначення облікової політики ЗАТ « Агросвіт» полягає в:

- упорядкуванні облікового процесу на підприємстві;

- методологічному та методичному відображенні майна підприємства, господарських операцій та результатів його діяльності;

- наданні бухгалтерському обліку планомірності та цілеспрямованості;

Пройшовши усі етапи створення облікової політики керівництво підприємства у даному Наказі визначило такі заходи щодо організації та ведення бухгалтерського обліку, зразок Наказу наведено в Додатку А:

На підставі Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" з метою забезпечення єдиних (постійних) принципів, методів, процедур при відображенні господарських операцій в обліку та складанні фінансової звітності наказую затвердити наступні положення для підприємства:

1. Встановити облікову політику з використанням принципів обліку.

2. Підприємство складає місячну, квартальну та річну звітність. Звітним періодом вважається календарний рік, проміжним звітним періодом — місяць, квартал. Звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

3. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи визначає П(С)БО 7 „Основні засоби".

      3.1 Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.

         3.2 Підприємство для правильного відображення в бухгалтерському обліку основних засобів створює експертну комісію, в обов'язки якої входить:

              - визнання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів;

              - визначення строку їх корисного використання та ліквідаційної вартості;

              - вибору норм нарахування амортизації при їх придбанні та експлуатації;

              -  встановлення показників нормальної потужності;

              - визначення єдиних методологічних засад облікової політики необоротних активів;

              - застосування методів оцінки основних засобів.

         3.3 Нарахування амортизації основних засобів в бухгалтерському обліку здійснювати прямолінійним методом за нормами амортизації, визначеної експертною комісією. Суму нарахованої амортизації відображати збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів.

4. Нематеріальні активи зараховуються на баланс за первісною вартістю. Придбані (створенні) нематеріального активу строк його корисного використання видається експертною комісією і затверджується наказом керівника підприємства.

5. Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про закриття і розкриття її у фінансовій звітності  визначає П(С)БО 9 „Запаси".

6.На дату балансу запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

7. Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО10

„Дебіторська заборгованість". Облік поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги вести за первісною вартістю.

7.1. Дебіторську заборгованість за послуги (роботи, продукцію, товари) відображати в балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто після

вирахування із первісної вартості резерву сумнівних боргів.

7.2. Величина резерву сумнівних боргів визначається виходячи з платоспроможності окремих дебіторів.

7.3. Сумнівною вважається дебіторська заборгованість, період несплати якої становить більше від 30 днів.

7.4. Безнадійною вважається дебіторська заборгованість, за якою існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

8.  Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 11 „Зобов'язання".

9. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 „Дохід".

         9.1. Дохід від реалізації продукції (товарів) визнається в разі наявності всіх умов:

              - покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію(товар)

              - підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами);

              - сума доходу може бути достовірно визначена;

              - є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.       

9.2 Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться шляхом вивчення виконаної роботи.

10. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає П(С)БО 16 „Витрати".

11. Положення облікової політики є обов'язковими для врахування при веденні бухгалтерського обліку та складанні фінансової звітності звичайної діяльності підприємства.

12. Контроль за виконанням цього наказу покласти на головного бухгалтера підприємсва.

На виконання завдань, поставлених при написанні дипломної роботи, в другому розділі роботи здійснено загальну характеристику базового підприємства ЗАТ «Агросвіт», охарактеризовано наказ про облікову політику, проведено аналіз фінансового стану підприємства, приділивши основну увагу аналізу дебіторської заборгованості.Також розглянуто організаційно-технологічні особливості підприємства та їх вплив на організацію бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА ЗАТ «АГРОСВІТ»

3.1. Порядок документального оформлення дебіторської заборгованості

Основою бухгалтерського обліку є чітке та обов’язкове документування усіх господарських операцій. Вони відображаються в бухгалтерському обліку методом суцільного та безперервного документування. Записи в облікових регістрах проводяться на підставі первинних документів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При організації документування і документообігу підприємства та організації України керуються вимогами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [42]

Для документального оформлення господарських операцій підприємства можуть застосовувати типові міжвідомчі форми первинних документів та їх відомчі форми [45]. Також надано право самостійно розробляти первинні документи з врахуванням особливостей господарської діяльності та потреб управління.

Перелік первинних документів, якими оформляються операції з обліку розрахунків з дебіторами, а саме розрахунки з покупцями та замовниками зазначені в Наказі про облікову політику, показано в Додатку А. Для оформлення окремих етапів усіх розрахункових операцій  використовується бухгалтерська довідка.

Факт відпуску продукції (товару), виконання робіт, надання послуг має бути належним чином оформлений документами. Підставою для відпуску продукції (товару) зі складу підприємства є доручення, яке пред'являється представником покупця і яке повинне містити: реквізити покупця, найменування і кількість отри­маної продукції, термін дії доручення, особистий підпис представника, засвідчений підписами керівника та головного бухгалтера підприємства-покупця і скріплений печаткою. Підпис представника покупця на дорученні повинен бути ідентичним підпису одержувача на відвантажувальних документах про приймання продукції [21, ст. 21].

Документом, який оформляє розрахунки з поупцями та замовниками є накладна, яка наведена в Додатку Д.6 Цей документ є характерним також для оформлення операцій за розрахунками з вітчизняними постачальникам, внутрішніми розрахунками, а також за розрахунками за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, з іншими дебіторами та кредиторами – за умови здійснення зустрічної поставки у товарній формі.

На виконані роботи на сторону і послуги виписують рахунок-фактуру, наведену в Додатку Д.9 та платіжну вимогу-доручення, всіх первинні розрахункові документи, окремим рядком мають бути вказані сума податку на додану вартість.

При виконанні робіт (будівельних, ремонтних та ін.) у договорі на їх виконання також відображаються зобов'язання замовника щодо приймання виконаних робіт, порядку й термінів їх оплати. Прийнята робота має бути оформлена актом відповідної форми, акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), наведено в Додатку Д.7, який підписується представником замовника і виконавця або комісією, з обов'язковим посвідченням підписів представників печаткою замовника і виконавця. Аналогічно оформляються операції з надання замовникам різних послуг (ремонту та обслуговування технічних засобів підприємства тощо) [37].

У разі доставки продукції покупцеві автотранспортом постачальника або транспортних організацій важливе значення має чітке і належне оформлення товарно-транспортних накладних відправником та наявність записів з підписами і відбитком печатки (штампу) одержувача, які засвідчують доставку продукції (товару) до місця призначення.