Бухгалтерський облік та аналіз дебіторської заборгованості

3

Бухгалтерський облік та аналіз дебіторської заборгованості
АНОТАЦІЯ

Дипломна робота виконана на тему «Бухгалтерський облік та аналіз дебіторської заборгованості», на матеріалах закритого акціонерного товариства «Агросвіт». Метою дипломної роботи є вивчення, детальний розгляд і дослідження бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

У дипломній роботі розглядається сутність заборгованості дебіторів, правові основи та принципи формування, розкрито основні моменти організації бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості, проаналізовано особливості ведення обліку, зокрема синтетичного та аналітичного, описано процес документування на підприємстві, а також зроблений аналіз дебіторської заборгованості.

ANNOTATION

Diploma work is executed on a theme «Record-keeping and analysis of accounts receivable», on materials of the closed joint-stock company of «Agrosvit». The purpose of diploma work is study, detailed consideration and research of record-keeping of account receivable.

Essence of debt and debtors, legal frameworks and forming principles, is examined in diploma work, the basic moments of organization of record-keeping of account receivable are exposed, the features of registering, in particular synthetic and analytical are analysed, the process of documenting is described on an enterprise, and also the analysis of account receivable has been done.

ВСТУП

У сучасних умовах, при частій зміні законодавства, яке регулює відносини між суб’єктами господарювання, облік операцій із відображення сумнівної та  безнадійної дебіторської заборгованості ускладнюється необхідністю враховувати всі аспекти як фінансового так і податкового обліку.

Методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість, особливості створення резерву сумнівних боргів досліджували багато науковців, зокрема: Бутинець Ф.Ф, Голов С.Ф, Пушкар М.С, Хом’як Р.Л., документальному оформленню та відображенню операцій із списання безнадійної дебіторської заборгованості в податковому обліку значну увагу приділили Кушина О, Держирук Л., правові аспекти виникнення та погашення дебіторської заборгованості досліджував О.Єфімов.

В Україні господарська діяльність здійснюється суб’єктами підприємницької діяльності всіх форм власності, при наявності у них сертифікатів на право здійснення такої діяльності. В цілому можна сказати, що господарська діяльність – це ініціативна самостійна діяльність юридичних осіб і громадян щодо здійснення продажу споживчих товарів з метою отримання прибутку[2]. Торгівля – це особлива діяльність людей пов’язана із здійсненням актів купівлі продажу, яка покликана на задоволення потреб населення в якісній продукції, яка також представляє собою сукупність технологічних та господарських операцій.

Особливості сільськогосподарської діяльності в Україні зумовлюють різноманітні фактори. З одного боку – це економічна ситуація взаємовідносин між суб’єктами господарювання, з другого – це податкова та бюджетна політика, сертифікація продукції та захист прав споживачів. Бухгалтерський облік господарської діяльності завжди мав свої особливості в порівнянні з обліком інших видів діяльності [3,4]. Сьогодні бухгалтерам підприємств постійно доводиться долати складнощі перехідного періоду. Тому необхідно привернути належну увагу до організації бухгалтерського обліку діяльності підприємств, що займаються сільськогосподарськими послугами в умовах його реформування з метою забезпечення користувачів повною, достовірною та об’єктивною інформацією про фінансовий стан підприємства та результати його діяльності [7, 3].

Недостатня розробка теоретичних і методологічних питань обліку та аналізу торговельних операцій, а також науково-теоретична і практична значимість вказаних проблем зумовили вибір теми дипломного дослідження та визначили його актуальність та основні напрями.

Мета дипломної кваліфікаційної роботи – обґрунтувати теоретичні і методичні положення та розробити науково обґрунтовані практичні рекомендації щодо удосконалення обліку розрахункових операцій на рівні окремого підприємства (ЗАТ „Агросвіт”) на підставі вивчення стану та критичного аналізу діючої в Україні практики обліку і аналізу дебіторської заборгованості.

Однак, ця тема і надалі залишається актуальною, зокрема, у зв’язку із набранням чинності Закону України від 01.07.2004р. № 1957-IV “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, який ще більше загострив не лише проблему узгодженості фінансової та податкової звітності, але й відображення безнадійної заборгованості у Декларації з податку на прибуток підприємства [52]. Часта зміна законодавства значною мірою утруднює ведення обліку операцій із сумнівною та безнадійною заборгованістю й допускає можливість суб’єктивного трактування законодавства та різних підходів при веденні обліку операцій із списання безнадійної дебіторської заборгованості. Усе вище викладене зумовило актуальність даної теми, мету та завдання для написання дипломної роботи.

Метою роботи є узагальнення методичних підходів до відображення в обліку дебіторської заборгованості та розмежування  етапів її існування.

Відповідно з поставленою метою визначені такі завдання дослідження:

- узагальнити теоретичні засади та практичний досвід обліку дебіторської заборгованості, з’ясувати її економічний зміст, виходячи з чинної нормативно-правової бази та навести основні аспекти документального оформлення дебіторської заборгованості у розрізі її етапів;

- здійснити опис основних законодавчо-нормативних актів, якими керуються сільськогосподарські підприємства в своїй діяльності;

- викласти основні завдання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості;

- виділити рахунки бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості;

- здійснити загальну характеристику базового підприємства ЗАТ „Агросвіт”,а також провести аналіз фінансового стану, приділивши основну увагу аналізу дебіторської заборгованості, охарактеризувати наказ про облікову політику;

- здійснити опис аналітичного і синтетичного обліку дебіторської заборгованості на ЗАТ „Агросвіт”, описати процедуру інвентаризації заборгованості з дебіторами і відображення її результатів в звітності підприємства;

Дипломна кваліфікаційна робота складається із вступу, основної частини, яка містить чотири  розділи, висновків, списку використаних джерел, а також  ілюстративного матеріалу.

Об’єкт дослідження – операції з дебіторами, що знайшли відображення в бухгалтерському обліку базового підприємства (ЗАТ „Агросвіт”). Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних та практичних питань обліку та аналізу дебіторської заборгованості.

Актуальність питання полягає у широкому розповсюдженні операцій із дебіторами серед підприємств України, тому всі питання, що можуть бути розглянуті з приводу аудиту дебіторської заборгованості, знаходять своє застосування безпосередньо у практиці здійснення бухгалтерського обліку на підприємствах України.

Проблемність питання обліку і економічного аналізу дебіторської заборгованості полягає в тому, що після переходу бухгалтерського обліку в Україні на використання нових стандартів бухгалтерського обліку з’явилося багато нових моментів у здійсненні бухгалтерського обліку, яким раніше не приділялося багато уваги, так як вони не застосовувалися практично у діяльності підприємств України. В той же час питання аналізу дебіторської заборгованості підприємства висвітлюються у досить великій кількості літературних джерел [10].

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ТА ОРГАНІЗАЦІЇ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

1.1.           Економічна сутність та класифікація дебіторської заборгованості

У процесі господарської діяльності сільськогосподарські підприємства, виробляючи готову продукцію, реалізують її заготівельним організаціям, іншим покупцям і за­мовникам. Водночас мають місце розрахунки з фізичними особами при видачі готівки під звіт, по нестачах цінностей, одержаних позиках та ін. Несвоєчасне одержання гро­шових коштів за реалізовану продукцію, повернення невикористаних підзвітних сум тощо призводить до труднощів у веденні господарства. Особливо це відчутно в умовах інфляції. Кошти, які тимчасово знаходяться за межами підприємства, працюють на стороні, знецінюються і при простроченні можуть не повернутися в господарство [8]. З метою контролю та підтвердження сум заборгованості проводять інвентаризацію розрахунків. При інвентаризації підприємства кредитори повинні передати окремим дебіторам відомості про стан заборгованості. Дебітори зобов'язані протягом десяти днів від дня одержання виписок підтвердити суму заборгованості або ж заявити свої заперечення. Тому у бухгалтерському обліку підприємств обліку дебіторської заборгованості приділяється багато уваги. Від оперативності й правильності поданої інформації про стан дебіторської заборгованості залежить своєчасність вжиття заходів щодо її погашення і відображення у фінансовій звітності підприємства за звітний період [9, 11]

Завданнями обліку розрахунків є:

- дотримання встановлених правил розрахункових операцій;

- своєчасність розрахунків і запобігання випадкам прострочення сплатидебіторської заборгованості;

- правильне і своєчасне документальне оформлення розрахункових операцій, їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку;

- періодична звірка даних бухгалтерського обліку безпосередньо з дебіторами.

- перевірка обліку і звітності

Структуру розрахункових операцій наведено на рис.1.1.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». Норми П(С)БО 10 застосовуються всіма підприємствами, крім бюджетних установ. Керуватися зазначеним Положенням слід з урахуванням правил, встановлених іншими П(С)БО [40]

Дебітори — юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Дебіторська заборгованість — це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату [13, с. 14-16]

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума. Майбутня економічна вигода від дебіторської заборгованості полягає в тому, що в результаті її погашення в майбутньому відбудеться пряме надходження грошових коштів або отримання грошей на банківський рахунок від здійснення факторингової операції [13, с.25] Факторинг — вид фінансово-комерційних послуг, суть яких полягає у придбанні банками та іншими фінансовими організаціями боргів підприємств (зобов'язань з оплати поставлених товарів і виконаних робіт або послуг). Дебіторська заборгованість може бути погашена шляхом непрямого надходження грошових коштів, наприклад отримання активів за допомогою бартерних операцій, отримання дивідендів акціями інших підприємств [13, с. 27]

Умовою достовірної оцінки дебіторської заборгованості є договір, у якому конкретно визначено ціну за одиницю відвантаженої продукції, а також відвантажувальні документи, що підтверджують факт отримання покупцем певної кількості продукції за договірною ціною на зафіксовану суму. Якщо дебіторська заборгованість виникла внаслідок виконання робіт або надання послуг, підставою для її оцінки служать також договори підряду, акти приймання-здачі виконаних робіт і послуг. Відвантажені товари, виконані роботи і послуги можуть бути оплачені векселями, які до їх погашення також облічуються в сумі дебіторської заборгованості. Достовірність оцінки дебіторської заборгованості підтверджується сумою належно оформлених векселів, а також умовами договорів купівлі-продажу або підряду. З наведеного випливає, що відображати в Балансі та інших формах звітності підприємства дебіторську заборгованість належить лише в тому разі, коли існує імовірність її погашення, внаслідок чого підприємство отримає економічну вигоду, і якщо при цьому вона може бути достовірно оцінена [24, с. 36]