Бухгалтерський облік та аналіз дебіторської заборгованості

Облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення, ведеться на пасивному, регулюючому, контрарному (контрактивно-му) рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів». За кредитом рахунку відображається створення резерву сумнівних боргів, за дебетом — списання сумнівної заборгованості або зменшення нарахованих резервів.

Для обліку дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу й буде погашена після 12 місяців від дати балансу, призначено рахунок 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість». Це рахунок активний, балансовий, основний. Виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості відображається за дебетом рахунку 16, а її погашення (списання) — за кредитом рахунку 16.

Рахунок 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» має субрахунки:

- 161 «Заборгованість за майно, що передане у фінансову оренду»;

- 162 «Довгострокові векселі одержані»;

- 163 «Інша дебіторська заборгованість».

Бухгалтерський облік – це процес виявлення, вимірювання, накопичення, узагальнення, зберігання інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Більшість підприємств, у своїй діяльності ведуть синтетичний та аналітичний бухгалтерський облік.

Синтетичний облік – це облік, який ведеться на бухгалтерських рахунках, на яких облік господарської діяльності підприємств ведеться узагальнено. Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації про склад і рух майна підприємства, коштів, джерел їх утворення в узагальненому вигляді і в грошовому вимірнику.

Для детальної характеристики об’єктів бухгалтерського обліку використовують аналітичні рахунки, в яких, крім грошового вимірника застосовують натуральні і трудові вимірники.

Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться на балансовому на рахунку 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”.

За дебетом рахунка 36 “Розрахунки з покупцями  та замовниками” відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у т.ч. на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації. За кредитом рахунка 36 “Розрахунки з покупцями  та замовниками” відображається сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу та інші види розрахунків. Облік розрахунків з вітчизняними покупцями і замовниками ведеться на субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», з іноземними покупцями — на субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» рахунка 36 “Розрахунки з покупцями  та замовниками”, з учасниками промислово-фінансової групи — на субрахунку 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ».

На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться у гривнях і валюті, обумовленій договором.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред'явленим до оплати рахунком. Типову кореспонденцію рахунків з відображення операцій, пов'язаних зі здійсненням розрахунків з покупцями та замовниками, наведено у табл. 3.1

Облік розрахунків з покупцями і замовниками ведуть у Журнал-ордері № 11 с.-г. У ньому відображають підсумками за місяць обороти з кредиту рахунків 36, 70.

Таблиця 3.1

Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Розглянемо особливості обліку на субрахунках рахунку 37 „Розрахунки з різними дебіторами”, а саме:

За дебетом субрахунка відображаються суми виданих авансів, а також суми за рахунками, пред'явленими за виконані роботи у стадії часткової готовності (наприклад, при зведенні будівель — за виконані етапи будівельних робіт).

За кредитом субрахунка 371 відображається вартість отриманих товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і послуг, під які був виданий аванс, а також повернення невикористаних авансів, або сума заліку заборгованості постачальникам за одержані від них товарно-матеріальні цінності, підрядчикам за виконані роботи.

Аналітичний облік розрахунків за виданими авансами ведеться за кожним дебітором окремо.Облік операцій, пов’язаних з видачею авансів наведено в табл. 3.2

Таблиця 3.2

Облік інших операцій, пов'язаних з видачею авансів

Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на активно-пасивному субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». За дебетом субрахунку відображається видача коштів під звіт, на відшкодування перевитрати, а за кредитом — внесення в касу невикористаного залишку підзвітних грошей та списання використаних сум. Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються в балансі розгорнуто: дебіторську заборгованість — у складі оборотних активів, кредиторську — у складі зобов'язань підприємства.

Виданий на відрядження аванс в іноземній валюті відносять на розрахунки з підзвітними особами (субрахунок 372), і оскільки він є немонетарною статтею, згідно з положеннями П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», його суму не перераховують при зміні курсу НБУ. Якщо ж працівник повертає підприємству невитрачену частину одержаного авансу, то на неї курсову різницю нараховують (оскільки ця частина авансу стала монетарною). У табл. 3.3 наведено кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків з підзвітними особами.

Таблиця 3.3

Облік розрахунків з підзвітними особами

Облік розрахунків з підзвітними особами ведуть у Журнал-ордері № 7 с.-г., в якому поєднується синтетичний і аналітичний облік по субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

На кожну підзвітну особу використовують окремий рядок, у якому зазначають вступний залишок (якщо він був), видачу авансу, використання підзвітних сум відповідно до затвердженого авансового звіту, повернення невикористаного авансу або відшкодування сум перевитрати. Тобто всі операції по підзвітній особі відображають в одному рядку (лінійно-позиційним методом).

Після закінчення записів всіх операцій за розрахунками з підзвітними особами за звітний місяць у Журнал-ордері № 7 с.-г. підраховують підсумки за всіма графами і кредитові обороти переносять у Головну книгу, наведено в Додатку Д.4

Схема документообігу, яка застосовується на ЗАТ “Агросвіт” при відображенні в обліку розрахунків з підзвітними особами наведено на рис. 3.2.

Рис. 3.2 Схема запису операцій з обліку розрахунків з підзвітними особами

за журнально-ордерною формою

На субрахунку 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” ведеться облік дебіторської заборгованості інших юридичних та фізичних осіб за вищезгаданими виплатами, належними підприємству за здійснені інвестиції у діяльність таких осіб.

Суми роялті, належні підприємству, відображаються за дебетом субрахунка 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” та кредиту субрахунка 733 «Інші доходи від фінансових операцій».

Відсотки підприємством можуть бути отримані за відсотковим векселем. У цьому разі сума доходу обкладається ПДВ. Сума ПДВ відображається за дебетом субрахунка 373 у кореспонденції із субрахунком 641 «Розрахунки за податками».

Облік розрахунків за претензіями, пред’явленими постачальниками, підрядниками ведеться на субрахунку 374 „Розрахунки за претензіями”,

За дебетом цього субрахунка відображаються суми претензійного характеру до постачальників, підрядників і транспортних організацій по виявлених невідповідностях цін, тарифів, помилках у рахунках на ТМЦ, що надійшли з кредиту рахунків.

За неплатоспроможності винних у нестачі цінностей осіб сума збитку списується з кредиту субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» в дебет субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Дебіторська заборгованість остаточно списується з субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» після надходження суми в порядку відшкодування з одночасними записами за дебетом рахунків 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» чи інших рахунків обліку активів і кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» або у зв'язку із закінченням терміну обліку такої заборгованості.