Бухгалтерський облік та аналіз дебіторської заборгованості

Прискорити погашення дебіторської заборгованості можна шляхом:

- ознайомлення з фінансовим станом покупця та набуття впевненості щодо його подальшої платоспроможності;

- своєчасне оформлення розрахункових документів;

- застосування попередньої оплати;

- застосування вексельної форми оплати;

- удосконалення розрахунків і т. д.

Досліджується тривалість надходження коштів у дебіторській заборгованості. Вона розраховується за формулою:

                                                                                                  (4.1)             

де:              — тривалість надходження коштів в дебіторській заборгованості, дні;

— середні залишки заборгованості по розрахунках дебіторів;

— дні аналізованого періоду;

— сума дебетового обороту по розрахунках дебіторів.

Окремо підраховують суму збитків підприємства від несвоєчасної сплати дебіторської заборгованості. Як правило, суму простроченої дебіторської заборгованості помножують на ставку банківського процента за цей період і потім віднімають суму отриманої пені. Інша методика розрахунку збитків: від простроченої суми дебіторської заборгованості віднімають її суму, скориговану на індекс інфляції за цей період, і суму отриманої пені. Склад і структура дебіторської заборгованості наведена в табл. 4.1

Значну негативну роль відіграє дебіторська заборгованість за існуючих умов нестабільності цінової політики. Частина сум грошових коштів втрачається через інфляцію [45].

Але життя вносить свої корективи, і підприємства на сьогодні вимушені, хоча це і не бажано, реалізовувати продукцію з насту­пною сплатою боргів [35].

За аналізований період ЗАТ «Агросвіт» загальна величина дебіторської заборго­ваності збільшилася на 1493,1 тис. гри., що складає 15,8 % до початку року. Це відбулося через збільшення суми розрахунків з іншими де­біторами на 720,3 тис. грн. та заборгованості за товари, роботи і по­слуги, не оплачені в строк, на 177,2 тис. грн.

У складі дебіторської заборгованості ЗАТ «Агросвіт» найбільшу питому вагу мають розрахунки за товари, роботи і послуги, не оплачені в строк, хоча на кінець року їх частка і зменшилась на 5,1 % .

Таблиця 4.1

Склад і структура дебіторської заборгованості агрофірми ЗАТ «Агросвіт»

Значна частка простроченої дебіторської заборгованості (68,2 % на початок року і 63,1 % на кінець року) погіршує платос­проможність підприємства.

Таке становище ЗАТ «Агросвіт» свідчить про ускладнення розрахункової дисципліни і про значне відволікання коштів з обороту. Це досить негативно впливає на фінансовий стан агрофірми.

Треба приділяти увагу тій дебіторській заборгованості, яка буде повернута, і тій, яка не буде повернута. З цією метою визначається процент повернення заборгованості. Важливим є вивчення якості і ліквідності дебіторської заборгованості. Якість дебіторської забор­гованості — це ймовірність її отримані в повній сумі [50].

Для цього виявляють термін дебіторської заборгованості. Практика показує, що чим більший термін дебіторської заборгованості, тим менша ймовірність її отримання. З цією метою аналізується вік дебіторської заборгованості [35].

    Доцільно скласти спеціальну аналітичну таблицю з групуванням дебіторської заборгованості за термінами її виникнення(до 1 місяця, від 1 до 2-х місяців, від 2-х до трьої місяців, від 3-х до чотирьох місяців і так далі) та видами (статтями).

Можна розглядати інші інтервали часу прострочення дебіторської заборгованості (наприклад, дні). Крім того, доцільно аналізувати вік дебіторської заборгованості в розрізі конкретних дебіторів. Визначається також питома вага простроченої заборгованості.

Узагальнюючим показником дебіторської заборгованості є її оберненість. Розраховується фактична та очікувана обіговість на базі умов договорів. Оберненість виступає також показником ліквідності дебіторської заборгованості.

Оберненість виступає взагалі показником ліквідності і якості дебіторської заборгованості, вона розраховується як відношення відвантаженої продукції за реалізаційними цінами до середньої дебіторської заборгованості за аналізований період:

                                                                      (4.2)
 

де:              — коефіцієнт оберненості дебіторської заборгованості, раз;

— обсяг відвантаженої продукції за реалізаційними цінами;

— середня дебіторська заборгованість за аналізований період.

Цей коефіцієнт показує, скільки раз дебіторська заборгованість створюється на підприємстві і надходить йому за аналізований період.

Оберненість дебіторської заборгованості можна розрахувати в днях. Цей показник розраховується в два способи:

- як відношення кількості днів в аналізованому періоді до коефіцієнта обіговості:

                                                                                    (4.3)

де:              — оберненість дебіторської заборгованості;

— дні аналізованого періоду;

— коефіцієнт оберненості дебіторської заборгованості, І раз;

- як відношення додатка суми заборгованості на кінець періоду і тривалості аналізованого періоду до обсягу відвантаження продукції за реалізаційними цінами:

                                                        (4.4)

де:              — оберненість дебіторської заборгованості;

— дні аналізованого періоду;

— сума дебіторської заборгованості за аналізований період;

— обсяг відвантаженої продукції за реалізаційними цінами.

На  ЗАТ «Агросвіт» середня дебіторська заборго­ваність складає

(3258,3 + 4751,4)/2= 4004,85 (тис. грн.).

Обсяг відвантаженої продукції дорівнює 13320 тис. грн.

= 13320/4004,85 = 3,32

Тривалість одного обороту в днях дорівнює 360 : 3,32 = 109,9 дня.

Показники оберненості дебіторської заборгованості можна порівнювати в динаміці, із середніми по галузі тощо.

Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості фірми ЗАТ «Агросвіт» наведено у табл. 4.2.

За звітний рік загальна величина дебіторської заборгованості ЗАТ «Агросвіт» збільшилася на 1443,3 тис. грн., таке збільшення відбулося за рахунок збільшення іншої поточної дебіторської заборгованості на 720,3 тис. грн. і дебіторської заборгованості за продукцію на 777,2 тис. грн.

Найбільшу питому вагу ЗАТ «Агросвіт» в загальній сумі дебіторської

Таблиця 4.2

Аналіз складу і структури  дебіторської заборгованості фірміи ЗАТ «Агросвіт»

заборгованості ЗАТ «Агросвіт» мають також ці два види заборгованості. Частка іншої поточної дебіторської заборгованості зросла на 7,78% і досягла на кінець року 31,18%.

Керівництву фірми ЗАТ «Агросвіт» треба звернути увагу на ці негативні явища. Позитивним є зменшення заборгованості за іншими складо­вими (табл. 4.2).

4.2. Аналіз стану дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість мас значну питому вагу в складі поточних активів і впливає на фінансовий стан підприєм­ства. Значення аналізу дебіторської заборгованості особливо зростає в період інфляції, коли іммобілізація власних оборотних ак­тивів стає дуже невигідною [46].

Джерело аналізу - баланс підприємства; для внутрішнього аналізу застосовуються також дані аналітичного обліку.

У найзагальнішому вигляді зміни в обсязі дебіторської та кредиторської заборгованості за звітний період можуть бути охарактеризовані даними горизонтального та вертикального аналізу балансу .

Особливу увагу в процесі аналізу дебіторської заборгованості приділяють статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги», яка має найбільшу питому вагу в загальній сумі дебіторської заборгованості. Згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку ця дебіторська заборгованість відображається в балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто як сума дебіторської заборгованості за мінусом сумнівних та безнадійних боргів, наведено в Додатку Б.1

За балансом:

- первісна вартість дебіторської заборгованості - 3002,6 тис. грн..;

- чиста реалізаційна вартість — 3002,6 тис. грн.

З метою аналізу розрахунків з покупцями і замовниками складається аналітична таблиц, яка містить інформацію про наявних на дату аналізу покупців (замовників), дати утворення заборгованостей за ними, інформацыю про дати відвантаження товарів (робіт, послуг) за період, надходження коштів в оплату за реалізовані товари (роботи, послуги) та залишок заборгованості на дату , на яку проводиться аналіз.

За даними цієї аналітичної таблиці визначають:

1)загальну суму дебіторської заборгованості

2) заборгованість щодо окремих покупців, замовників і строків виникнень і заборгованості понад один рік. Таку заборгованість за наявності виправдувальних документів можна віднести до поза реалізаційних витрат і списати на збитки як дебіторську заборгованість стосовно якої минув строк позовної давності, або записати (з рішення інвентаризаційної комісії) до резерву сумнівних боргів;

3) за даними відомості обліку розрахунків з покупцями і замовниками (або попередньої аналітичної таблиці) складається така аналітична таблиця, з на підставі якої аналізується стан дебіторської заборгованості за часом виникнення.