Бухгалтерський облік та аналіз дебіторської заборгованості

    За кредитом рахунку 38 „Резерв сумнівних боргів відображається створення резерву сумнівних боргів, за дебетом — списання сумнівної заборгованості або зменшення нарахованих резервів.

При розрахунку суми резерву за методом питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації, яку необхідно нарахувати за звітний період, початкове сальдо на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» не впливає на розмір нарахувань.

При визначенні ж резерву, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів, резерв на кінець звітного періоду донараховується з урахуванням вхідного сальдо рахунка 38 “Резерв сумнівних боргів”.

Аналітичний облік на рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів”  ведеться в розрізі боржників або за термінами непогашення дебіторської заборгованості.

Основні бухгалтерські проведення з обліку резерву сумнівних боргів, які доцільно застосовувати ЗАТ “Агросвіт”  подано в табл. 3.7

Таблиця 3.7

Облік резерву сумнівних боргів

Для кожного рахунку в Журнал-ордері № 8 с.-г. та відомості аналітичного обліку відводять окремі бланки.

В розрізі кожного кредитора чи видів заборгованості записують залишок на початок місяця, оборот за дебетом і кредиту, залишок на кінець місяця. У кінці місяця підраховують сальдо кінцеве по відповідному рахунку і кредитовий оборот переносять у Головну книгу, наведено в Додатку Д.5

Дебіторську заборгованість також показують в податковому обліку, залежно від її формування.

Дебіторська заборгованість у розрізі етапів також підлягає відображенню у регістрах податкового обліку.

Порядок відображення дебіторської заборгованості в регістрах бухгалтерського та податкового обліку в залежності від етапу її формування наведено на рис. 3.8

Рис. 3.8.  Відображення дебіторської заборгованості в бухгалтерському та податковому обліку в залежності від етапу її формування

Вищенаведений порядок відображення дебіторської заборгованості в обліку необхідно запровадити та застосовувати ЗАТ «Агросвіт» у практичній діяльності.

3.3. Відображення дебіторської заборгованості в звітності ЗАТ “Агросвіт”

Дебіторська заборгованість підлягає відображенню у фінансовій, податковій та статистичній звітності ЗАТ “Агросвіт”.

Дебіторська заборгованість відображається у формі № 1 "Баланс" у складі активів. Активи підприємства - це ресурси, що контролюються підприємством, від використання яких очікується отримання економічних вигод у майбутньому. Звичайно економічна вигода від дебіторської заборгованості виражається в тому, що підприємство в результаті її погашення розраховує рано чи пізно отримати грошові кошти або їх еквіваленти. Відповідно дебіторську заборгованість можна визнати активом тільки тоді, коли існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати.

Якщо заборгованість неможливо достовірно оцінити, тобто визначити її суму, вона не може бути визнана активом і не повинна відображатися в балансі.

Довгострокова дебіторська заборгованість відображається в Балансі у складі необоротних активів.

У підприємства в результаті господарської діяльності постійно виникають грошові зобов’язання перед постачальниками, банками, фінансовими органами, робітниками та службовцями підприємства тощо.

Поточна дебіторська заборгованість ЗАТ «Агросвіт» відображається в Балансі у складі оборотних активів.Заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображаються в статті балансу «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку Балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості. Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства при складанні річної фінансової звітності, у якому за статтею "Зменшення  (збільшення) оборотних активів" у графі "Надходження" відображається зменшення, у графі "Видаток" - збільшення статей оборотних активів (крім статей "Грошові кошти та їх  еквіваленти", "Поточні фінансові інвестиції" та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду. При цьому не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції тощо) та   фінансової діяльності (виплата дивідендів або погашення зобов'язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років [49, 50]. Окрім того, не враховується зміна дебіторської заборгованості поточного податку на прибуток і зменшення дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток, а також не враховуються зміни в складі дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану  вартість, які є наслідком інвестиційної діяльності [53]

Доходи, отримані ЗАТ «Аросвіт» при здійсненні розрахунків з покупцями і замовниками знаходять своє відображення у Декларації з податку на прибуток підприємства за статтею “Валовий дохід від усіх видів діяльності» у рядку 01 Причому, відповідно до п.11.3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше [12]:

     або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

     або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Зважаючи на те, що операції з продажу товарів (робіт, послуг) є базою для нарахування податку на додану вартість у продавця, то при їх здійсненні у продавця виникає податкове зобов’язання з податку на додану вартість.

Відповідно до Наказу ДПА України від 30.05.1997 № 166 “Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання” до розділу I "Податкові зобов'язання" у рядках   1-5 декларації вказуються  загальні  обсяги поставки, за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковувані за ставкою 20 відсотків, нульовою ставкою, звільнені від оподаткування та тимчасово звільнені та обсяги поставки, що не є об'єктом оподаткування

Розрахунки з покупцями та замовниками також відображаються у статистичній звітності підприємства, зокрема, у другому розділі форми державного статистичного спостереження № 1-Б “Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість”, затверджену Наказом Держкомстату України від 03.07.2006 №296 “Про затвердження форми державного статистичного спостереження № 1-Б “Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість”. У цій формі інформація про дебіторську заборгованість наводиться у розгорненому вигляді: за термінами її погашення; за суб’єктами господарювання (резиденти та нерезиденти) також наводяться причини зміни обсягів дебіторської та кредиторської заборгованості у порівнянні з попереднім періодом звітного року [56].

В узагальненому вигляді перелік форм звітності та порядок відображення розрахунків з постачальниками та підрядниками у звітності підприємства наведено у табл.3.9

Таблиця 3.9

Перелік форм звітності, у якій відображається інформація про дебіторську  заборгованість ЗАТ “Агросвіт”

Отже, в третьому розділі дипломної кваліфікаційної роботи показано організацію обліку дебіторської заборгованості на ЗАТ «Агросвіт», показано порядок оформленя документації з обліку заборгованості з дебіторами. Наведено порядок відображення дебіторської заборгованості в звітності підприємства.

РОЗДІЛ 4 АНАЛІЗ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА ЗАТ «АГРОСВІТ»

4.1. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості на ЗАТ «Агросвіт»

У сучасних умовах господарювання, за наявності конкуренції як невід'ємного елемента ринкової економіки та складнощів реа­лізації і збуту продукції сільськогосподарські підприємства, як і промислові, продають її, використовуючи форми послідовної оплати. Таким чином у підприємств з'являється дебіторська за­боргованість, яка виступає важливою складовою оборотного ка­піталу. При аналізі поточних активів особливе місце посідає вивчення динаміки, складу, структури, причин, строків існування і давності створення дебіторської заборгованості [10, 2].

Необхідно розрізняти нормальну і прострочену заборгова­ність. Наявність простроченої заборгованості, як і невиправдане збільшення дебіторської заборгованості, призводить до створен­ня фінансових труднощів, нестачі фінансових ресурсів для при­дбання виробничих запасів, виплати заробітної плати тощо.

Негативно впливає на фінансовий стан підприємства збіль­шення дебіторської заборгованості, за виключенням випадків розширення діяльності і збільшення кількості покупців, що веде до підвищення сум дебіторів [7]. Але кожне підприємство зацікавле­не в скороченні термінів погашення платежів.

У табл. 4.1  наведено баланс дебіторської і кредиторської заборгованості ЗАТ “Агросвіт” який містить такі статті заборгованості за: товари відвантажені, строк оплати за які не настав, розрахунки з бюджетом, розрахунки з персоналом за іншими операціями, розрахунки за авансами одержаними, розрахунки по позабюджетним платежах, розрахунки з іншими кредиторами та інші.

Але оборотні  засоби  складаються не тільки (і не головним чином) з грошових коштів якими погашаються вище вказані зобов’язання, вони включають виробничі запаси, готову  продукцію, дебіторську заборгованість і тому подібне. Кожна з цих складових через визначений час перетворюється на гроші.

Отже, якщо проаналізувати фінансовий стан ЗАТ “Агросвіт”  загалом, то можна визначити, що підприємство в результаті господарської діяльності отримує прибутки, протягом 2004-2005рр.

Таблиця 4.1

Баланс дебіторської і кредиторської заборгованості ЗАТ “Агросвіт”