Облік і аналіз дебіторської заборгованості

      ТЕРНОПІЛЬСЬКА  АКАДЕМІЯ  НАРОДНОГО  ГОСПОДАРСТВА 
 
 
 
 

      КУЗНЕЦОВА  СВІТЛАНА  АНАТОЛІЇВНА  
 
 
 
 

      УДК 657.432:657.631.6 

      ОБЛІК  ТА  АНАЛІЗ  ДЕБІТОРСЬКОЇ  ЗАБОРГОВАНОСТІ  В УМОВАХ АНТИКРИЗОВОГО  РЕГУЛЮВАННЯ  СТАНУ  ПІДПРИЄМСТВ

      (на  прикладі машинобудівних  підприємств Запорізької області) 
 
 
 
 
 

      Спеціальність  08.06.04 – “Бухгалтерський  облік, аналіз та аудит” 
 
 
 

      АВТОРЕФЕРАТ

      дисертації  на здобуття  наукового  ступеня 

      кандидата  економічних  наук 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Тернопіль – 2002 

      Дисертацією є рукопис.

      Робота  виконана в Тернопільській академії народного господарства Міністерства освіти і науки України. 

Науковий  керівник –  доктор економічних  наук, професор

               Гуцайлюк Зіновій Володимирович,

               Тернопільська академія народного господарства,

                       проректор  з наукової роботи, 

                       завідувач  кафедри аудиту   
 

Офіційні  опоненти:   доктор економічних  наук, професор

                       Валуєв Борис Іванович,

                       Одеський державний економічний університет,

                       завідувач  кафедри бухгалтерського обліку  та аудиту 

          доктор економічних наук, доцент

                       Крупка Ярослав Дмитрович,

                       Тернопільська  академія народного господарства,

                  завідувач кафедри обліку та аудиту  

Провідна  установа –  Львівський національний університет імені Івана 

Франка Міністерства освіти і науки України,

кафедра обліку і аудиту. 
 

Захист  відбудеться “___” ___________2002 р. о____ годині на засіданні 

спеціалізованої вченої ради Д 58.082.01 Тернопільської академії народного господарства за адресою: 46004 м. Тернопіль, вул. Львівська, 11, ауд. 1300. 

З дисертацією  можна ознайомитись у бібліотеці Тернопільської академії народного  господарства за адресою: 46004 м. Тернопіль, вул. Львівська, 11. 

Автореферат розісланий “__”_________ 2002 р. 
 
 

Вчений  секретар

спеціалізованої вченої ради,

доктор  економічних наук, професор     Д. А. Штефанич 
 

                                                                                                                                                                                                                                                        

 

      

      ЗАГАЛЬНА  ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ 

  Актуальність  теми дослідження. Формування системи ринкових взаємовідносин в Україні, концептуальна основа якої - Стратегія економічної політики на 2000 – 2004 рр., викладена в Посланні Президента України Верховній Раді України 2000 р., зумовлює необхідність реформування української промисловості. Перехід від падіння до зростання українського промислового виробництва потребує вироблення стратегії післякризового розвитку промисловості, спрямованої на забезпечення глибоких якісних зрушень у системі економічних відносин. Серед пріоритетних напрямків даної стратегії учасники V Пленуму Союзу економістів України відзначили фінансове оздоровлення підприємств, і, насамперед, подолання затяжної і глибокої кризи неплатежів. Фінансова незалежність та участь вітчизняних господарюючих суб'єктів у міжнародних економічних відносинах зумовлюють необхідність безперервного забезпечення виробничого циклу оборотними засобами. Розвиток принципово нового підходу до проблем платіжно-розрахункових відносин між суб'єктами ринку зумовлює необхідність досліджувати похідну уповільнення даних відносин – дебіторську заборгованість.

      Проблемам розвитку теорії і практики бухгалтерського  обліку та аналізу дебіторської заборгованості присвячено ряд праць зарубіжних та вітчизняних учених - економістів: С. Д. Батехіна, І. А. Бланка, Ф. Ф. Бутинця, С. Ф. Голова, С. Грязнової, З. В. Гуцайлюка, Р. Дамарі, В. П. Завгороднього, О. Д. Заруби, В. В. Ковальова, В. Костюченко, С. І. Маслова, Є. Петрик, Г. В. Савицької, Я. В. Соколова, В. В. Сопка, С. Хенка, К. Хувера, М. Г. Чумаченка, А. Шаповалової, М. Швайки та ін.

      Разом з цим, багатоаспектність дослідження  зумовлена складністю і різноманітністю  суб'єктів та об'єктів розрахунково-платіжних відносин, що вплинуло на суперечливий характер нормативних документів, а також на рівень розробок окремих теоретичних і практичних аспектів методології бухгалтерського обліку та аналізу дебіторської заборгованості.

      Серед основних недоліків існуючої системи обліку та аналізу дебіторської заборгованості можна визначити такі: 

        а) для прийняття зацікавленими  особами адекватних та вчасних  рішень щодо існуючої  політики  управління в процесі антикризового  регулювання фінансово-господарського стану істотне значення мають актуальність і якість інформації про стан розрахунків з дебіторами, що формується на базі даних бухгалтерського обліку конкретних суб'єктів господарювання. Однак форма бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості, яку рекомендували нормативно, не враховує специфіки даного активу, що зумовлює наявність різних ознак його класифікації і велику кількість методів оцінювання. Крім цього, облікові регістри, що є рекомендовані для використання, не передбачають накопичення інформації про розрахунки з дебіторами різного рівня деталізації і узагальнення. Це зумовлює неможливість отримання інформації про дебіторську заборгованість в обсязі і вигляді, достатньому для проведення аналізу розрахунків з дебіторами зокрема  і заборгованості загалом з метою прогнозування ймовірності настання платіжної кризи суб'єктів господарювання, складання рекомендацій щодо її попередження;

      б) невирішенні проблеми відображення в обліку довгострокової дебіторської заборгованості, оцінки поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи та послуги;

      в) застосовувати у наших умовах традиційні за кордоном методики аналізу  дебіторської заборгованості не завжди доцільно через відсутність необхідного  обсягу вірогідної і доступної інформації щодо розрахунків з дебіторами. Крім цього, загальна криза неплатежів, характерна для сучасної української економіки, змушує сумніватися в об'єктивності, своєчасності і корисності отриманих результатів аналізу. Використання вітчизняних методик не дає змоги однозначно оцінити стан дебіторської заборгованості, а також ступінь його впливу на фінансово-господарський стан підприємств. Зазначені проблеми вказують на необхідність пошуку специфічних засобів аналізу дебіторської заборгованості, спрямованих на отримання інформації комплексного характеру, достатньої для прийняття рішень щодо глибини кризи неплатежів аналізованого суб'єкту.

  Науково-теоретична і практична значимість вказаних проблем зумовила вибір теми дисертаційного дослідження та визначила його основні напрямки.

  Зв'язок роботи з науковими  програмами, планами, темами. Дисертаційна робота узгоджена з головними напрямками наукових праць, теоретичних положень і висновками досліджень, проведених у межах науково-дослідної роботи “Розробка і реалізація ринкових моделей систем господарювання, прогресивних методик обліку та аудиту, фінансової діяльності суб'єктів господарювання” (реєстраційний номер 0100U001955). У даній роботі автор дослідила перспективи вдосконалення основних напрямків обліку дебіторської заборгованості за чистою реалізаційною вартістю, розробила моделі визначення резерву сумнівних боргів.

  Мета  і задачі дослідження. Мета дисертаційного дослідження - обґрунтування перспектив розвитку бухгалтерського обліку та аналізу дебіторської заборгованості, розробка методичних підходів і складання практичних рекомендацій щодо вдосконалення існуючих методик обліку та аналізу дебіторської заборгованості в умовах антикризового регулювання фінансово-господарського стану підприємства.

  Відповідно  до поставленої мети визначені такі завдання:

• проаналізувати економічні і нормативні передумови формування економічної концепції дебіторської заборгованості;
• розробити методику класифікації розрахунків з дебіторами;
• вивчити та систематизувати методи та види оцінювання дебіторської заборгованості;
• дати оцінку якості діючій системі обліку дебіторської заборгованості;
• обґрунтувати пропозиції щодо вдосконалення процесу визначення дебіторської заборгованості в системі бухгалтерського обліку;
• удосконалити існуючі методи контролю якості господарських операцій по розрахунках з дебіторами;
• оптимізувати діючу форму бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами;
• розглянути особливості стану дебіторської заборгованості на машинобудівних підприємствах Запорізької області;
• дослідити та вдосконалити сучасні методики аналізу активності управління дебіторською заборгованістю;
• розробити методику комплексного оцінювання стану дебіторської заборгованості в умовах автоматизованих систем обробки економічної інформації.

    Об'єкт дослідження - теоретико-методологічні та організаційно-практичні проблеми вдосконалення розрахунків з дебіторами в галузі машинобудування і металообробки, для якої характерні значна питома вага в промисловості України та криза платіжної ситуації, для подолання якої визначена тенденція.

    Предмет дослідження - методики оцінювання, обліку та аналізу дебіторської заборгованості.

    Методи дослідження. Теоретична і методологічна основа дисертаційної роботи - економічна теорія дебіторської заборгованості, законодавчі та нормативні акти, що регламентують платіжно-розрахункові відносини суб'єктів господарювання, методичний та інструктивний матеріали з бухгалтерського обліку, звітності та аналізу, праці вітчизняних і зарубіжних вчених та фахівців із теорії і практики бухгалтерського обліку і аналізу дебіторської заборгованості в умовах антикризового регулювання фінансово-господарського стану, статистичні дані. У процесі дослідження ми використовували:

• комплексний підхід – у процесі оцінювання якості бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами, для розробки методики розрахунку резерву сумнівних боргів і методичного підходу щодо оцінювання стану дебіторської заборгованості;
• методи теоретичного узагальнення і порівняння – для розкриття змісту та суті дебіторської заборгованості як економічної категорії;
• методи статистичного та графічного аналізу – для вивчення, угрупування і наочного зображення емпіричних даних, елімінування впливу випадкових факторів при аналізі дебіторської заборгованості;
• методи формалізації і математичного моделювання – для розробки концептуальних основ форми бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами з метою оптимізації, для аналізу стану дебіторської заборгованості;
• системний підхід – для розробки методичного підходу до класифікації дебіторської заборгованості, основних напрямків розвитку обліку та аналізу дебіторської заборгованості.

  Наукова новизна одержаних  результатів. Наукова новизна даної роботи полягає у формуванні єдиної економічної концепції дебіторської заборгованості шляхом постановки, теоретичного обґрунтування і вирішення проблем, пов'язаних з вдосконаленням обліку та аналізу дебіторської заборгованості на новій методичній основі. Реалізація підходу забезпечила отримання в процесі дослідження таких науково обґрунтованих результатів: