Основные характеристики некоммерческих организаций

Содержание

Введение. Основные характеристики некоммерческих организаций 6

1. Анализ российского законодательства и правоприменительной практики с целью выявления основных проблем, связанных с налогообложением некоммерческих организаций 22

1.1. Налогообложение доходов некоммерческих организаций налогом на прибыль (включая вопросы определения состава доходов НКО, учитываемых в целях налогообложения, вопросы налогового режима для грантов, пожертвований, прочих видов целевого финансирования и целевых поступлений, прочие вопросы) 23

Регистрация иностранных доноров (благотворителей) 27

Ограничение сфер деятельности НКО, на финансирование которых может оказываться финансовая (благотворительная) поддержка без налоговых последствий 29

Налогообложение не использованных в налоговом периоде средств целевого финансирования 32

Проблема налогообложения источников формирования имущества НКО, формирование целевого капитала (эндаумента, endowment) 33

1.2. Подходы к определению предпринимательской деятельности некоммерческих организаций в целях налогообложения налогом на прибыль организаций 44

1.3. Проблемы налогообложения операций некоммерческих организаций налогом на добавленную стоимость (включая вопросы определения объекта налогообложения НДС) 50

1.4. Прочие проблемы, связанные с налогообложением некоммерческих организаций (включая вопросы налогообложения НКО прочими налогами, вопросы обеспечения равенства налогового режима для негосударственных некоммерческих организаций и бюджетных учреждений) 52

Проблемы, связанные с налогообложением некоммерческих организаций  налогом на имущество и недвижимость 52

Вопросы обеспечения равенства налогового режима для негосударственных некоммерческих организаций и бюджетных учреждений 54

Налогообложение доноров (благотворителей) 56

Проблемы, связанные с налогообложением доходов физических лиц 57

2. Анализ российского законодательства и правоприменительной практики с целью выявления основных проблем, связанных с регулированием деятельности некоммерческих организаций 62

2.1. Сопоставление условий регулирования деятельности государственных (муниципальных) учреждений и негосударственных некоммерческих организаций при предоставлении социальных услуг (включая вопросы, связанные с планируемой реформой государственных (муниципальных) учреждений) 62

2.2. Состояние административных барьеров для деятельности некоммерческих организаций (включая вопросы регулирования безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия) Российской Федерации) 82

Изменения в порядке регистрации НКО и отчетности 83

Регулирование предоставления грантов и безвозмездной (технической) помощи зарубежными организациями 87

Гражданский (общественный) контроль 90

3. Анализ теоретических подходов и лучшей практики зарубежных государств в области регулирования деятельности и налогообложения некоммерческих организаций 94

3.1. Теоретические аспекты деятельности некоммерческих организаций 94

3.2. Особенности некоммерческих организаций, требующие учета при совершенствовании системы налогообложения 111

Особенности некоммерческих организаций, существенные при выборе налогового режима 112

Проблемы теоретического характера, связанные с налогообложением некоммерческих организаций разными видами налогов 121

3.3. Определения и классификации некоммерческих организаций, принятые в международной практике 128

Определения некоммерческих организаций, принятые в международной практике 131

Классификации некоммерческих организаций 132

3.4. Опыт зарубежных стран в области налогообложения некоммерческих организаций 146

Практика налогообложения некоммерческих организаций в развитых зарубежных странах 146

Налогообложение некоммерческих организаций в странах Центральной и Восточной Европы 166

4. Разработка подходов к решению выявленных проблем и устранению имеющихся недостатков, а также концептуальных предложений по совершенствованию российского законодательства в области регулирования некоммерческих организаций на среднесрочную и долгосрочную перспективу 181

4.1. Вопросы регулирования налогообложения некоммерческих организаций 184

Анализ возможных подходов к налогообложению некоммерческих организаций 184

Основания использования особого режима по налогу на прибыль организаций для НКО 189

Освобождение некоммерческих организаций от исчисления и уплаты налога на прибыль 198

Предложения по совершенствованию налогового законодательства в части налогообложения НДС 236

Освобождение от налогообложения имущества, недвижимости 239

Предложения по совершенствованию налога на доходы физических лиц и единого социального налога 241

Налогообложение доноров и благотворителей 242

4.2. Общие вопросы регулирования деятельности некоммерческих организаций 248

Расширение числа организационно-правовых форм НКО, которые могут выступать в качестве благотворительных организаций 248

Расширение форм благотворительной деятельности 249

Регулирование структуры органов управления и порядка управления некоммерческими организациями 249

Прочие предложения 250

4.3. Вопросы снижения административных барьеров для деятельности некоммерческих организаций 251

4.4. Прочие вопросы регулирования деятельности некоммерческих организаций, включая разработку предложений по совершенствованию механизмов нормативно-правового регулирования механизмов гражданского (общественного) контроля 253

4.5. Концепция Федерального закона  «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (в части совершенствования регулирования благотворительной деятельности, налогообложения некоммерческих организаций и механизмов общественного контроля) 255

5. Разработка проектов законодательных и иных нормативных правовых актов, направленных на решение выявленных проблем в законодательном регулировании деятельности некоммерческих организаций и создание благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях 269

5.1. Проект Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» 270

5.2. Пояснительная записка к проекту федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» 289

5.3. Финансово-экономическое обоснование к проекту федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» 302

5.4. Техническое задание на разработку проекта Федерального закона  «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»  (с целью создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях) 302

Заключение 306

Приложение 1. Примеры, иллюстрирующие ситуации, когда средства донора не считаются целевыми, включаются в состав внереализационных доходов некоммерческой организаций, облагаются налогом на прибыль и НДС 314

Приложение 2. Виды доходов некоммерческих организаций, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации 323

Приложение 3. Использование терминологии, относящейся к описанию видов деятельности некоммерческой организации на примере образовательной некоммерческой организации 325

Приложение 4. Некоторые типы некоммерческих организаций, подлежащих налоговым освобождениям в соответствии с налоговым кодексом США 327

Приложение 5. О проектах законодательных актов по вопросам регулирования целевого капитала некоммерческих организаций 333

Приложение 6. Финансовая отчетность некоммерческих организаций как инструмент для реализации общественного контроля 343

 

 

 

 

Введение. Основные характеристики некоммерческих организаций

Одной из функций  некоммерческих организаций (как государственных, так и негосударственных) является предоставление в равном количестве общественных благ каждому члену  общества, без чего дальнейшее экономическое  и социальное развитие общества затруднительно. Функционирование негосударственных  некоммерческих организаций (НКО) создает  возможности для дополнительного, а иногда и альтернативного, предоставления общественно полезных услуг населению. Заметим, что государственная практика передачи обязательств по оказанию социальных услуг некоммерческим организациям является достаточно распространенной во всем мире.

Организации, осуществляющие свою деятельность в  областях образования, здравоохранения, науки, культуры, социальной поддержки, благотворительной и правозащитной  деятельности, социальной поддержки  населения и прочих областях позволяют  не только привлечь средства из частного сектора экономики на финансирование предоставления важнейших социальных услуг, но и поставить эту деятельность под общественный контроль.

Некоммерческий  сектор представляет собой важнейший  сектор экономики, особенности которого обусловливают необходимость особого  подхода к его регулированию. Важность совершенствования законодательства о некоммерческих организациях также  обусловлена начавшейся реализацией  приоритетных национальных проектов в  областях социальной сферы, планирующейся  реформой государственных и муниципальных  учреждений и прочими реформами  в области реструктуризации общественного  сектора экономики.

Проблемы  налогообложения некоммерческих организаций  являются одними из самых сложных  в ряду других проблем регулирования  деятельности НКО. Особенности налогообложения  некоммерческих организаций всегда будут связаны с исключениями из общих правил налогообложения  организаций, сами НКО требуют особых процедур бухгалтерского и управленческого  учета. Это приводит к тому, что  в отношении НКО применяются  более сложные правила налоговой  политики и налогового администрирования, чем к большинству других налогоплательщиков. Следует отметить, что указанные  сложности с налоговым администрированием не компенсируются какими-либо дополнительными  бюджетными доходами. 

В данном Отчете мы предпримем попытку анализа широкого спектра проблем, связанных с  регулированием деятельности некоммерческих организаций и налоговым статусом некоммерческих организаций, в том  числе политики некоторых зарубежных стран в отношении налогообложения  некоммерческих организаций, особенностей российского подхода к налогообложению  некоммерческих организаций. На основании  проведенного анализа будут разработаны  рекомендации по совершенствованию  российского законодательства, в  том числе проекты законодательных  и нормативных правовых актов, направленных на решение выявленных проблем в  законодательном регулировании  деятельности некоммерческих организаций  и создание благоприятных условий  для функционирования некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях.

Для этих целей  мы проведем анализ некоторых экономико-теоретических  аспектов функционирования некоммерческих организаций как экономических  агентов, а также проанализируем особенности некоммерческих организаций, требующие учета при разработке налогового режима для этого сектора. В частности, будут рассмотрены  особенности некоммерческих организаций, которые представляются нам наиболее существенными для обоснования  выбранных нами вариантов налогового режима некоммерческих организаций. В  рамках данной научно-исследовательской  работы мы также рассмотрим некоторые  проблемы теоретического характера, связанные  с применением некоммерческими  организациями налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, поимущественных  налогов.

С целью иллюстрации  возможностей применения различных  вариантов законодательного регулирования  налогообложения некоммерческих организаций  в работе будет рассмотрен опыт некоторых  зарубежных стран в области налогообложения  некоммерческих организаций, а также  опыт регулирования финансового  учета и отчетности для этого  сектора. В частности, будет уделено  внимание принятым в международной  практике определениям и классификации  некоммерческих организаций, а также  анализу вариантов классификации  некоммерческих организаций, используемых международными финансовыми организациями  и некоторыми странами. В рамках анализа опыта зарубежных стран  в области регулирования налогообложения  некоммерческих организаций мы рассмотрим практику предоставления налоговых  льгот самим некоммерческим организациям, а также благотворителям (донорам) некоммерческих организаций, в ряде стран с развитым законодательством  о некоммерческих организациях (США, Канада, страны Европейского Союза). Также  будет представлен анализ положений  законодательства, регулирующих налогообложение некоммерческих организаций в странах с переходной экономикой – прежде всего, в странах Центральной и Восточной Европы.

На основании  проведенного анализа, а также обзора российского законодательства и  правоприменительной практики в  области общего регулирования и  налогообложения операций некоммерческих организаций, будут выявлены основные проблемы, связанные с действующим  в России налоговым режимом для  некоммерческих организаций. Будут  проанализированы различные аспекты  налогообложения – прежде всего, применение налога на прибыль организаций  для некоммерческого сектора, налогообложение  иными налогами (налогом на добавленную  стоимость, налогом на имущества  организаций, налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

В рамках анализа  существующих проблем налогообложения  некоммерческих организаций будет  проведен анализ проблем налогообложения  доноров и благотворителей, проблемы налогообложения, возникающие при  получении средств некоммерческими  организациями от доноров, благотворителей  и прочих источников целевого финансирования и целевых поступлений (т.е. средств, получение которых некоммерческими  организациями не связано с ведением ими предпринимательской деятельности). В частности, будут рассмотрены  проблемы регистрации иностранных  доноров и благотворителей, проблемы законодательного ограничения сфер деятельности некоммерческих организаций, на финансирование которых может  предоставляться безналоговая финансовая поддержка, проблемы налогообложения, возникающие при неполном использовании  в течение налогового периода  средств целевого финансирования. Также  мы обратим внимание на вопросы обеспечения  равенства режимов налогообложения  деятельности, осуществляемой некоммерческими  организациями за счет различных  источников – сметного бюджетного финансирования, и финансирования за счет доходов, получаемых от предпринимательской  деятельности. В рамках рассмотрения этой проблемы мы также затронем некоторые  аспекты реализуемой в настоящее  время в России реформы государственных  и муниципальных учреждений.