Основные характеристики некоммерческих организаций

Помимо перечисленных вопросов в ходе анализа действующей правовой среды налогообложения некоммерческих организаций в России мы рассмотрим такую проблему, как особенности  формирования и расходования целевого капитала (эндаумента) некоммерческих организаций в условиях действующего законодательства и предпосылки, обусловливающие  необходимость изменений в этой области. В частности, будут затронуты  вопросы отражения операций с  целевым капиталом в бухгалтерском учете некоммерческих организаций, а также вопросы ведения пассивной экономической деятельности и управления средствами целевого капитала.

По результатам  исследования мы представим концепцию  совершенствования российского  гражданского и налогового законодательства в части регулирования деятельности и налогообложения некоммерческих организаций. При этом особое внимание будет уделено проблемам совершенствования  законодательного регулирования налога на прибыль организаций. Иные предложения  направлены на совершенствование действующего законодательства с целью создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях, а также в создании более  эффективных правовых механизмов взаимодействия организаций гражданского общества и государства,  содействию осуществлению  общественного контроля за деятельностью  государственных органов. Эти поправки состоят в совершенствовании  регулирования благотворительной  деятельности и механизмов общественного  контроля.

На основании  анализа возможных подходов к  совершенствованию законодательства о налогообложении прибыли некоммерческих организаций в России и оснований  для введения льготного режима налогообложения  прибыли НКО будут сформулированы три подхода к изменению российского  налогового законодательства в отношении  налогообложения прибыли некоммерческих организаций.

В качестве основного  подхода, предлагаемого для использования  в Российской Федерации мы подробно рассмотрим вариант освобождения от налогообложения налогом на прибыль (либо применения нулевой ставки данного  налога) некоммерческих организаций, удовлетворяющих  определенным требованиям в области  целей создания организации, ее организационно-правовой формы, а также состава доходов  организации от предпринимательской  и прочих видов деятельности. Помимо этого будет уделено внимание процедурным вопросам применения предлагаемого  порядка применения налоговой льготы, включая возможность применения ограничений на объем административных расходов некоммерческих организаций, которым предоставляются налоговые  льготы.

Понимая то обстоятельство, что введение полного освобождения от налогообложения налогом на прибыль  даже некоторых некоммерческих организаций  может в современных условиях восприниматься лицами, принимающими решения, как достаточно радикальная  мера, в работе также предлагаются альтернативные варианты изменения  налогового режима в отношении прибыли  некоммерческих организаций, включающие освобождение от налогообложения не всей, а части прибыли некоммерческих организаций, направляемой на развитие уставной деятельности организации и капитальные вложения. Также рассматривается вариант освобождения от налогообложения доходов от пассивных инвестиций некоммерческих организаций и формулируются предложения в отношении изменения действующего порядка регистрации проектов и программ технической помощи Российской Федерации.

Также будут  рассмотрены возможные направления  совершенствования налога на добавленную  стоимость, налога на имущество организаций, а также налогов на доход физических лиц в части, имеющей отношение  к некоммерческим организациям.

Прежде чем  перейти к анализу проблем, связанных  с регулированием деятельности некоммерческих организаций и вопросов налогообложения, проведем краткий анализ основных характеристик  и основных особенностей некоммерческих организаций.

Широкое развитие сектора некоммерческих организаций  может быть объяснено тем, что  в ряде отраслей для потребителей крайне важно отсутствие ориентации некоммерческих организация на получение  прибыли¹. Эта особенность НКО, во-первых, облегчает для них получение государственных и частных субсидий, что снижает расходы потребителей на оплату соответствующих услуг. Во-вторых, ожидаемое потребителями поведение, в частности, врачей или учителей не связано с мотивом получения прибыли или личного обогащения. Предполагается, что в этих сферах выбираются такие решения, которые, прежде всего, соответствуют интересам больного или обучающегося и не направлены на личное обогащение.

Отличие некоммерческих организаций от прочих организаций  можно квалифицировать по двум основным признакам: извлечение прибыли не является основной целью их деятельности, и  они не распределяют полученную прибыль между участниками.

Тот факт, что  НКО не вправе распределять полученную прибыль между своими учредителями² является критерием, позволяющим достаточно четко разделять некоммерческие и коммерческие организации. Деятельность коммерческих организаций всегда направлена на получение прибыли и на ее распределение между собственниками (участниками, учредителями, товарищами, акционерами и т.п.).

Типы  некоммерческих организаций

Некоммерческие  организации представляют собой  достаточно разнородную группу, включающую в себя организации защиты прав человека, образовательные, медицинские организации, политические партии, частные клубы, общества взаимопомощи, фонды, профсоюзы, религиозные объединения, различного рода кооперативы и т.д. Уже в  силу такой разнородности маловероятной  представляется попытка разработать  и принять единую государственную  политику в отношении всех этих организаций.

НКО могут  создаваться в виде целого ряда организационно-правовых форм, включая фонды, корпорации, ассоциации и объединения, кооперативы. Партнерства  и товарищества (особенно с правами  участников на имущество организации  после ее ликвидации) обычно не являются общепринятыми организационно-правовыми  формами для НКО, хотя некоммерческие партнерства, тем не менее, существуют. Принято считать, что некоммерческие организации не должны служить целям  извлечения доходов какого-либо определенного  физического лица, которое либо управляет, либо обладает влиянием на деятельность организации. Так, физическое лицо не должно иметь возможность создавать  и финансировать фонды, которые  будут обеспечивать предоставление образовательных услуг его детям. Кроме того,  получаемые от деятельности НКО выгоды не могут принимать  формы распределения имущества  между учредителями в случае ликвидации (по тем или иным причинам) некоммерческой организации.

Основные  организационно-правовые формы некоммерческих организаций в России предусмотрены  статьей 50 ГК РФ, статьями 116-123 ГК РФ и  Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». ³

Рассмотрим  немного подробнее основные формы  и виды российских некоммерческих организаций, а также особенности их правового  статуса. В соответствии с законодательством  правовое регулирование некоторых  некоммерческих организаций осуществляется не одним, а сразу несколькими законодательными актами. Такое регулирование означает, что одна и та же форма некоммерческих организаций или вид может регулироваться одновременно разными нормативными правовыми актами. Речь, в первую очередь, идет о благотворительных организациях и о религиозных объединениях. В этих случаях основное регулирование осуществляется Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и соответствующим законом в связи с осуществляемым видом деятельности. Причем профильным законом может предусматриваться и перечень организационно-правовых форм для соответствующего вида деятельности.

В соответствии с российским законодательством  выделяются следующие организационно-правовые формы некоммерческих организаций.

Общественные и религиозные  организации (объединения)

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения  граждан, в установленном законом  порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. 

Их участники  не несут субсидиарной ответственности, даже в рамках своих взносов. Однако при этом участники не сохраняют  прав на переданное организации имущество  и уплаченные взносы.

Фонды

Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или  иные общественно полезные цели.

Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Некоммерческие партнерства

Некоммерческим  партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в  осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных  пунктом 2 статьи 2  Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Имущество, переданное некоммерческому партнерству его  членами, является собственностью партнерства. Члены некоммерческого партнерства  не отвечают по его обязательствам, а некоммерческое партнерство не отвечает по обязательствам своих членов.

Учреждения

Учреждением признается организация, созданная  собственником для осуществления  управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого  характера и финансируемая им полностью или частично. Относительно такой организационно-правовой формы  некоммерческих организаций, каковым  является учреждение, следует иметь  в виду, что одной из ее разновидностей являются государственные и муниципальные  учреждения, при этом особенности  правового положения отдельных  видов государственных и иных учреждений определяются законом и  иными  нормативными правовыми актами.

Собственник – учредитель, как правило, сохраняет  права на переданное имущество либо вводит особый режим распоряжения. При этом собственник несет субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения.

Автономные учреждения (новая организационно-правовая форма)⁴

Автономным  учреждением признается организация, созданная Российской Федерацией, субъектом  Российской Федерации или муниципальным  образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления  предусмотренных законодательством  Российской Федерации полномочий органов  государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в  сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости  населения, физической культуры и спорта. Деятельность автономного учреждения финансируется собственником полностью  или частично. Право собственности  на переданное автономному учреждению имущество сохраняется за собственником. Автономное учреждение не отвечает по обязательствам собственника, а собственник  не отвечает по обязательствам автономного  учреждения. При ликвидации автономного  учреждения имущество возвращается собственнику.

Потребительские кооперативы

Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических  лиц на основе членства с целью  удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Члены потребительского кооператива сохраняют право  на переданные взносы и несут солидарно  субсидиарную ответственность по обязательствам последнего.

Объединения юридических  лиц (ассоциации и союзы)

Коммерческие  организации в целях координации  их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов  могут по договору между собой  создавать объединения в форме  ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями.

Участники объединений  могут нести субсидиарную ответственность  по их обязательствам пропорционально  сделанным взносам, при определенных законом и учредительными документами  случаям.

Религиозные организации (объединения)

Участники (члены) религиозных организаций (объединений) не сохраняют прав на переданное ими  этим организациям в собственность  имущество, в том числе на членские взносы. Однако, при этом, участники (члены) общественных и религиозных  организаций (объединений) не отвечают по обязательствам указанных организаций (объединений). 

Благотворительные организации

Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная  для реализации благотворительных  целей путем осуществления благотворительной  деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий  лиц.

При превышении доходов благотворительной организации  над ее расходами сумма превышения не подлежит распределению между  ее учредителями (членами), а направляется на реализацию целей, ради которых эта  благотворительная организация  создана.

Под благотворительной  деятельностью в соответствии с  Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ понимается добровольная деятельность граждан и юридических  лиц по бескорыстной (безвозмездной  или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам  имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Благотворительная организация  может создаваться в форме  учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация.