Налоговый учет прямых расходов в ОАО «Алатырский механический завод»

Автор: Пользователь скрыл имя, 08 Января 2012 в 16:53, курсовая работа

Краткое описание

Цель курсовой работы - рассмотреть и проанализировать налоговый учет прямых расходов в ОАО «Алатырский механический завод», дать характеристику налоговому учету.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
Дать определение налогового учета.
Указать цели и задачи налогового учета.
Рассмотреть основные различия в методологии и нормативном регулировании налогового и бухгалтерского учета.
Охарактеризовать налоговый учет прямых расходов от реализации собственного производства и налоговый учет внереализационных расходов в ОАО «Алатырский механический завод».
Изучить учетную политику организации.

Оглавление

Введение 3
1. Экономическое содержание налогового учета 4
Определение, цели и задачи налогового учета 4
Различия в нормативном регулировании и
методологии бухгалтерского и налогового учета 9
Налоговый учет прямых расходов ОАО «Алатырский
механический завод» 16
Организационно-экономическая характеристика ОАО
«Алатырский механический завод» 16
Налоговый учет прямых расходов от реализации товаров
(работ, услуг) собственного производства в ОАО
«Алатырский механический завод» 21
Налоговый учет внереализационных расходов в ОАО
«Алатырский механический завод» 27
Учетная политика организации для целей налогообложения 32
Основные элементы учетной политики организации
для целей налогообложения 32
Порядок оформления учетной политики
для целей налогообложения 40
Заключение 44
Список использованной литературы 48

Скачать в ZIP (64.36 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Курсовая_по_Н_и_НО.doc

— 313.00 Кб (Скачать)

       Наибольшее  количество положений, подлежащих закреплению  в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

       В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу. Все элементы по налогу на прибыль, отражаемые в учетной политике, представлены в таблице.

       Таблица 3.1

       Элементы  учетной политики для целей налогообложения

№ п/п Элементы  учетной политики Допустимые  законодательством  варианты Нормативная база
1. Схема ведения  налогового учета 1. Для ведения  налогового учета создается специализированная группа.

2. Налоговый  учет ведется силами бухгалтерских  служб.

 Ст. 313

НК РФ

2. Налоговые регистры 1.Налоговый  учет ведется обособленно от  бухгалтерского в регистрах налогового  учета.

2. Налоговый  учет ведется в регистрах налогового  учета на основании:

– первичных  учетных документов;

– данных регистров бухгалтерского учета.

 Ст. 313

НК РФ

3. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль 1. Уплата ежемесячных  авансовых платежей по налогу  на прибыль производится исходя  из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

2. Уплата  ежемесячных авансовых платежей  по налогу на прибыль производится  исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

 Ст. 286

НК РФ

4. Порядок уплаты авансовых платежей и налога на прибыль  по местонахождению обособленных подразделений 1. Для определения  сумм авансовых платежей и  налога на прибыль, подлежащих  уплате по местонахождению обособленных подразделений используется показатель среднесписочной численности.

2. Для  определения сумм авансовых платежей  и налога на прибыль, подлежащих  уплате по местонахождению обособленных  подразделений, используется показатель  расходов на оплату труда. 

 Ст. 288

НК РФ

5. Порядок признания  доходов и расходов 1. Учет доходов  и расходов вести по методу  начисления.

2. Учет  доходов и расходов вести по  кассовому методу.

 Ст. 271

НК РФ,

Ст. 273

НК РФ

6. Специальный порядок  признания доходов при длительных циклах производства 1. Равномерно.

2. Пропорционально  доле фактических расходов отчетного  периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой. 

 п. 2 ст. 271

НК РФ

7. Перенос убытка на будущее 1. Убыток признается  убытком текущего налогового  периода.

2. Убыток  переносится на будущие налоговые  периоды.

 Ст. 283

НК РФ

8. Период признания  расходом убытков прошлых лет 1. Признается  расходом отчетного периода.

2. Признается  расходом по итогам налогового  периода.

 Ст. 283

НК РФ

9. Убытки от реализации амортизируемого имущества Указать убытки от реализации амортизируемого имущества, включаемые в расход следующего налогового периода. п. 3 ст. 268

НК РФ

10. Перенос убытка от обслуживающих производств и  хозяйств 1. Убыток от  обслуживающих производств и  хозяйств переносится на будущее.

2. Нет,  не переносится.

 Ст. 275.1

НК РФ

11. Метод начисления амортизации  1. Линейный метод.

2. Нелинейный  метод.

 Ст. 259

НК РФ

12. Продление срока  полезного использования Перечень объектов основных средств, по которых продлен  срок полезного использования. Ст. 256

НК РФ

13. Определение срока  полезного использования, по приобретенным  основным средствам, бывшим в эксплуатации По приобретенным  основным средствам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется без учета срока эксплуатации данного имущества предыдущего собственника. Ст. 259

НК РФ

14. Повышающие  коэффициенты к норме амортизации Коэффициенты  используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной  среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп  Ст. 259

НК РФ

15. Понижающие  коэффициенты к нормам амортизации Перечень объектов основных средств, по которым установлены  понижающие коэффициенты. Ст. 259

НК РФ

16. Порядок отнесения  амортизационных отчислений к прямым и косвенным расходам 1. Перечень основных  средств, амортизационные отчисления  по которым включаются в состав  прямых расходов.

2. Перечень  объектов основных средств, амортизационные  отчисления по которым относятся  к косвенным расходам. 

 Ст. 319

НК РФ

17. Порядок признания  расходов на ремонт основных средств 1. Расходы на  ремонт основных средств признаются  для целей налогообложения в  том отчетном периоде, в котором  они были осуществлены в сумме  фактических затрат.

2. Создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

3. Создается  резерв расходов на проведение  особо сложных и дорогих видов  капитального ремонта основных  средств. 

 Ст. 260,

Ст. 324

НК РФ

18. Резервы Создать (не создавать)резервы:

по сомнительным долгам (задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией). Используется на погашение безнадежных долгов (с истекшим сроком исковой давности или признанные таковыми в соответствии с гражданским законодательством). Сумма резерва определяется по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности и составляет:

50% по  сомнительной задолженности со  сроком возникновения 45-90 дней;

100% по  сомнительной задолженности со  сроком возникновения 90 дней;

но не может превышать 10 % от суммы выручки  отчетного периода.

Не полностью  использованная в отчетном периоде  сумма резерва может быть перенесена на следующий отчетный период, но скорректирована  в соответствии с результатами инвентаризации сомнительной задолженности следующего отчетного периода.

по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Сумма резерва не должна превышать  сумму предельного размера, определяемого  как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации товаров по которым предусмотрены гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года. Если реализация указанных товаров осуществлялась менее трех лет - предельный размер рассчитывается за фактический период такой реализации, если не осуществлялась - резерв не должен превышать ожидаемых расходов (предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии). Не использованная в отчетном периоде сумма резерва может переноситься на следующий налоговый период, при этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего периода. 

 ст. 266 НК РФ.

ст. 267 НК РФ.

19. Порядок оценки остатков НЗП, остатков ГП, товаров  отгруженных. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по производственным подразделениям и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

В производстве, связанном с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей  доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом  технологических потерь.

В производстве, связанном с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ.

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально  доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца.

 ст. 319 НК РФ
20. Расходы, связанные  с производством и реализацией. Расходы, связанные  с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

материальные  расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления;

прочие  расходы.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного периода, подразделять на:

- прямые;

- косвенные. 

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в  отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции.

Ст. 318 НК РФ
21. Признание расходов Расходами признавать обоснованные и документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), управлением производством.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы оплаты.

ст. 252 НК РФ.

ст.3 272 НК РФ.

22. Материальные  затраты 1. Критерий распределения  затрат, связанных с приобретением  нескольких видов материальных  ценностей.

2. Метод  списания стоимости сырья и  материалов, используемых при производстве:

– единицы  запаса;

– средней стоимости;

– ЛИФО;

– ФИФО.

3. Перечень  материальных затрат, включаемых  в прямые расходы. 

 Ст. 254, 319

НК РФ

23. Товары  Метод оценки  стоимости реализованных товаров:

– ФИФО;

– ЛИФО;

– по средней  стоимости;

– по стоимости  единицы. 

 Ст. 268, 320

НК РФ

24. Порядок отнесения  процентов по долговым обязательствам 1. Предельная  величина процентов, признаваемых  расходом, определяется исходя из  ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По долговым  обязательствам, выраженным в иностранной  валюте – 15%.

2. Предельный  размер процентов, признаваемых  расходом, определяется исходя из  среднего уровня процентов, взимаемых  по долговым обязательствам, выданным  в том же отчетном периоде  на сопоставимых условиях. 

 Ст. 269

НК РФ

25. Ценные бумаги 1. Метод списания стоимости ценных бумаг при выбытии:

– ФИФО;

– ЛИФО;

– по стоимости  единицы.

2. Перенос  убытка по операциям с ценными  бумагами:

– убыток переносится;

– убыток не переносится.

3. Перечень  ценных бумаг относящихся к  обращающимся на организованном  рынке и не образующимся на организованном рынке. 

 Ст. 280

НК РФ

26. Порядок исчисления и уплаты налогов по обособленным подразделениям. Исчисление  и уплата налогов в федеральный  бюджет производится без распределения  сумм налогов по обособленным подразделениям.

При определении  сумм налогов подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений (в бюджеты субъектов РФ и муниципальных  образований) в расчет принимать  по прибыли-среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной  численности работников (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в стоимости амортизируемого имущества по организации в целом;

НДС - фактический показатель фонда оплаты труда работников на конец отчетного периода и удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

 ст. 288 гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

ст. 175 гл 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

п. 48 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог  на добавленную стоимость" НК РФ.

27. Признание доходов. Признавать  реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог по мере поступления денежных средств на расчетный счет.

Для учета  доходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.

По доходам  от сдачи имущества в аренду; по лицензионным платежам (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; по доходам от купли продажи иностранной валюты признавать доходы на дату расчетов.  

 п.1 ст.167 НК РФ гл. 21 "НДС".

п. 27 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

ст. 271 НК РФ.

пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

28. Порядок учета  убытка Понесенные  убытки в предыдущем налоговом периоде  переносятся на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым  периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов начисленной за отчетный период налоговой базы (c 01.01.2006 г.) ст. 283 гл.25 НК РФ.
 

       Применительно к исследуемой организации ОАО «АМЗ», основными элементами учетной политики для целей налогообложения являются:

  1. Общие положения;
  2. Особенности постановки ОАО «АМЗ» на налоговый учет и уплаты налогов и сборов;
  3. Направления учетной политики по налогу на добавленную стоимость;
  4. Направления учетной политики ОАО «АМЗ» в целях исчисления налога на прибыль;
  5. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Льготы по налогу;
  6. Особенности исчисления и уплаты других налогов и сборов.
 
 
 
 
 
 

       3.2. Порядок оформления  учетной политики для целей налогообложения

       Приступая к составлению учетной политики в части налогообложения, следует  обратить внимание, что нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к ее формированию и раскрытию. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок ее оформления и утверждения.

       Только  главой 21 НК РФ (п. 12 ст. 167 НК РФ) определен  минимальный "набор правил", подлежащих выполнению при формировании учетной  политики. В частности, рассматриваемой  нормой определено, что учетная политика:

- утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;

- применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

- является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

       Как нетрудно заметить, перечисленные выше требования в целом дублируют  нормы, содержащиеся в ПБУ 1/2008 (а  ранее - в ПБУ 1/98) в отношении порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, в связи с чем можно сделать вывод, что построение учетной политики как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учетов следует осуществлять по единым правилам.

       Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения указывается в ст. 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

            В соответствии с п. 12 ст. 167 НК  РФ принятая организацией учетная  политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1января соответствующего года. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех ее обособленных подразделений.

            С введением главы 25 НК РФ  появляются новые нормы, касающиеся порядка формирования учетной политики для целей налогообложения.

            Статья 313 НК РФ устанавливает,  что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

            Порядок ведения налогового учета,  как уже было отмечено выше, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)руководителя.

            Кроме того, ст. 313 Налогового кодекса  РФ определяет порядок изменения учетной политики для целей налогообложения.

            Согласно ст. 313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения может осуществляться в случаях изменения:

            * законодательства;

            * применяемых методов учета.

            При этом решения о любых  изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

            Налоговое законодательство не требует обоснования изменения учетной политики для целей налогообложения. Кроме того, изменения в последнюю можно вносить только раз в год.

            Статьей 313 НК РФ установлена  также возможность внесения дополнений в учетную политику для целей налогообложения, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Он обязан определить и отразить в данной учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.

            По всей видимости, внесение  дополнений должно осуществляться  по мере возникновения новых видов деятельности.

            Приведу некоторые рекомендации по оформлению, дополнению и изменению учетной политики организаций для целей налогообложения.

            При формировании учетной политики  для целей налогообложения по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. При этом не нужно включать в учетную политику для целей налогообложения нормы, единые для всех налогоплательщиков. В учетной политике должны содержаться только те способы налогового учета, по которым необходимо сделать выбор либо которые необходимо сформировать самостоятельно.

            Кроме того, желательно в учетной  политике для целей налогообложения приводить нормативное обоснование, то есть указывать норму налогового законодательства, на основании которой принято то или иное положение.

            По способам формирования налоговой  базы, не предусмотренным налоговым законодательством, и способам формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства, утвержденные приказом по учетной политике нормы в обязательном порядке должны сопровождаться аргументированным обоснованием, которое может приводиться в специальных приложениях.

           Роль учетной политики в организации  всего учетного процесса крайне  велика. Это связано с тем, что  действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве «классического» примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.

       В заключение необходимо отметить, что "стандартного набора вариантов" элементов учетной  политики, оптимального для каждого  налогоплательщика, не существует. Во многих случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного бухгалтерского и налогового учетов.

         Таким образом, "оптимальная" учетная политика для конкретной организации может быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из возможных способов (методов) учета применительно к данной организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

       Таким образом, на основе проделанной работы можно сделать выводы.

       Как указано в ст.313 Налогового кодекса  РФ налоговый учет - это система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

       Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей  налогообложения каждая хозяйственная операция.

       Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечения внутренних и внешних пользователей соответствующей информацией для контроля за полнотой и правильностью исчисления, своевременностью уплаты налога в бюджет.

       Основной  причиной организации налогового учета  является различие в формировании бухгалтерской (реальной) и налогооблагаемой прибыли  и неспособность получить налоговую  базу, используя только лишь бухгалтерские методы.

       Подводя итоги анализа сущности и содержания налогового учета, следует отметить, что он не только максимально зависит  от организации учета бухгалтерского, но и нуждается в подкреплении аналитической информации соответствующими корреспонденциями счетов. Решение указанной проблемы видится в необходимости совершенствования (дополнения) действующей методики бухгалтерского учета доходов и расходов, которая не только не противоречила бы требованиям ПБУ 9/99 и 10/99, но и способствовала реализации целей налогового учета.

       АМЗ далеко не отсталое предприятие, а наоборот, развивающееся в полную силу, это  обосновывается получением прибыли  в отчетном году, намного превышающей  данный показатель по сравнению с  предыдущим. Также, несмотря на снижение производства продукции, количество реализованных товаров увеличилось, т.е. продукция, выпускаемая на данном предприятии, пользуется высоким спросом и является востребованной, что говорит о высоком качестве, необходимости и полезности выпускаемых товаров.

      Согласно  учетной политике ОАО «АМЗ», под  налоговым учетом в целях исчисления налога на прибыль понимается система  обобщения информации для определения  налоговой базы по этому налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, нормативными правовыми актами Российской Федерации.

       В 2008 году сумма расходов в ОАО «АМЗ»  увеличилась на 235274572,19 рублей и составила 398956140,39 рублей, в том числе: прямые расходы увеличились на 181410187,61 рублей и косвенные – на 53864384,58 рублей. Сумма внереализационных расходов увеличилась на 1067034, 54 рублей и составила 1279280, 74 рублей. Общая сумма расходов, вместе с косвенными, прямыми и внереализационными расходами, также увеличилась на 236341606, 73 рублей и стала равной 400235421, 13.

Информация о работе Налоговый учет прямых расходов в ОАО «Алатырский механический завод»

Связанные документы

Налоговый учет расходов

Налоговый учет других видов материальных расходов

Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов

Практика на ремонтно-механическом заводе ОАО "АУС"

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Учет расходов

Налоговый учет на предприятиях

Налоговый учет и отчетность

Налоговый учет и отчетность

Похожие темы

Налоговый учет расходов

Учет доход и расходов

Налоговый и бухгалтерский учет