Налоговый учет прямых расходов в ОАО «Алатырский механический завод»

 

       На  исследуемом предприятии за отчетный год увеличилась сумма и собственного, и заемного капитала. Однако в его  структуре доля собственных источников средств увеличилась на 3, 8 %, а  заемных соответственно снизилась, что свидетельствует о снижении степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

       Таблица 2.2

       Анализ  производства и реализации продукции за 2007-2008 гг.

       (на  основании данных бухгалтерского  баланса и формы №2)

       [Приложение 1-4]

 

       Из  таблицы видно, что объем производства в отчетному году по сравнению  с прошлым снизился на 4365 тыс. руб. или 4,3% и составил 96460 тыс. рублей. Несмотря на это объем реализации за исследуемый период на много превышал объем производства и в отчетном году увеличился на 286859 тыс. руб.   
 

       Таблица 2.3

       Анализ  затрат на производство и реализацию продукции за 2007-2008 гг.

       (на  основании данных регистров учета)

       [Приложение 5-8]

 

       Итак, затраты  предприятия отчетного  года превысили затраты прошлого года на 229300886, 69 рублей и составили 398956140, 39 рублей. Увеличение произошло по всем затратам, за исключением прочих расходов, которые уменьшились на 1886392, 5 рублей. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных расходов и расходов, связанных с оплатой труда, а доля амортизации и прочих – уменьшилась. На общем фоне полной себестоимости преобладает  доля материальных затрат. 
 
 
 
 
 
 
 

       Таблица 2.4

       Анализ  прибыли от реализации продукции за 2007-2008 гг., тыс. руб.

       (на  основании «Отчета о прибылях и убытках»)

       [Приложение 3-4]

 

       Таким образом, в 2008 году  организация «АМЗ»  получила прибыль в размере 57676 тыс. рублей, которая по сравнению с  прошлым годом увеличилась на 45564 тыс. рублей, что говорит о  том, что «АМЗ» прогрессивно развивающееся  предприятие, получившее прибыль почти в 4 раза выше, чем в предыдущем году.

       Итак, на основе проделанного анализа можно  сделать общий вывод о том, что АМЗ далеко не отсталое предприятие, а наоборот, развивающееся в полную силу, это обосновывается получением прибыли в отчетном году, намного  превышающей данный показатель по сравнению с предыдущим. Также, несмотря на снижение производства продукции, количество реализованных товаров увеличилось, т.е. продукция, выпускаемая на данном предприятии, пользуется высоким спросом и является востребованной, что говорит о высоком качестве, необходимости и полезности выпускаемых товаров. 
 

2. Налоговый учет прямых расходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в ОАО  «Алатырский механический завод»

      Согласно  учетной политике ОАО «АМЗ», под налоговым учетом в целях исчисления налога на прибыль понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по этому налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, нормативными правовыми актами Российской Федерации.

      ОАО «АМЗ» при организации налогового учета применяет следующие принципы:

• для накопления и систематизации информации для целей налогового учета используется система регистров налогового учета;
• регистры налогового учета формируются только в случае наличия различий в порядке группировки объектов учета и хозяйственных операций для целей налогообложения и бухгалтерского учета. В остальных случаях для систематизации накопления информации для целей налогового учета применяются регистры бухгалтерского учета;
• система регистров налогового учета строится исходя из группировки данных, необходимых для обеспечения расчета налоговой базы и заполнения декларации по налогу на прибыль.

      В ОАО «АМЗ» при ведении налогового учета применяются расчетные регистры налогового учета собственных операций. Формы регистров налогового учета, применяемые в ОАО «АМЗ», приведены в приложении 5-8.

      Расчетные регистры налогового учета ведутся  в рублях и копейках.

      Документы, подтверждающие доходы и расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Документы, подтверждающие расходы, могут быть также оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Произведенные ОАО «АМЗ» затраты могут также быть подтверждены документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

      Хранение  документов осуществляется по месту  совершения хозяйственных операций.

      Расходы в целях исчисления налога на прибыль  признаются ОАО «АМЗ» с применением  метода начисления в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

      Понесенные  ОАО «АМЗ» расходы, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте и в условных единицах, учитываются  в совокупности с расходами, стоимость  которых выражена в российских рублях.

      Расходы ОАО «АМЗ», выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующих расходов.

      Расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг в ОАО «АМЗ», согласно учетной политике, подразделяются на прямые и косвенные расходы. Так как курсовая посвящена исследованию налогового учета прямых расходов, то более подробно остановлюсь на изучении прямых расходов.

      К прямым расходам относятся:

• материальные затраты, на изготовление продукции и тары для ее реализации согласно технологического процесса;
• ТЗР (транспортно-заготовительные расходы);
• сумма прямых расходов по оказанию услуг, (в т. ч. выработки тепла и кислорода, услуги на сторону), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, согласно п.2 ст.318 НК РФ, списываются на расходы по производству и реализации в полном объеме за соответствующий отчетный (налоговый) период;
• расходы на оплату труда основных рабочих, участвующих в процессе производства готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (в том числе оплата двух дней больничного листа за счет работодателя);
• суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, суммы страховых взносов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда основных рабочих.

       К косвенным расходам относятся амортизация  по основным средствам, 10 % амортизационной премии при вводе или модернизации основного средства и все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых ОАО «АМЗ» в течение отчетного (налогового) периода.

      В регистрах налогового учета можно  увидеть более широкий спектр отнесения расходов к косвенным  или прямым. Так, в состав прямых расходов входят:

• прямые расходы, связанные с обработкой и переработкой сырья, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, в том числе:

- промышленное производство;

- суммы начисленной амортизации;

• прямые расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода:

- расходы  по перевозкам;

- расходы  по выполнению строительно-монтажных  работ для сторонних потребителей.

       В ОАО «АМЗ» в бухгалтерском  учете остатки незавершенного производства готовой продукции на конец отчетного  месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, учитываются на счете 20 и составляют прямые расходы, оценка которых производится исходя из плановой (нормативной) стоимости.

       Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в состав материальных расходов, определяется как сумма расходов на их приобретение, транспортировку  и всех иных расходов, связанных  с их приобретением, и определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ.

       В состав материальных расходов ОАО «АМЗ»  включает имущество, первоначальная стоимость  которого составляет до 20000 рублей включительно, а также имущество, срок полезного  использования которого установлен менее 12 месяцев.

       Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме  по мере передачи его  в производство.

       Затраты ОАО «АМЗ» на проведение работ  по модернизации основных средств стоимостью менее 20000 рублей, также не превышающие 20000 рублей, полностью включаются в материальные расходы.

      Объекты основных средств, находящиеся в  собственности ОАО «АМЗ», но используемые им для извлечения дохода, включается в состав амортизируемого имущества  в целях исчисления налога на прибыль.

      Основные  средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая в целях исчисления налога на прибыль определяется в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ и  в которую включаются затраты, осуществленные для его приобретения за исключением налога на добавленную стоимость основных средств только в случаях, предусмотренных статьями 170 и 199 НК РФ.