Налоговый учет прямых расходов в ОАО «Алатырский механический завод»

       в) получение информации в разрезе  отчетных (налоговых) периодов.

       Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

       Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечения внутренних и внешних пользователей соответствующей информацией для контроля за полнотой и правильностью исчисления, своевременностью уплаты налога в бюджет. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, и другие аспекты. 

       1.2. Различия в нормативном  регулировании и  методологии бухгалтерского  и налогового учета

       Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, например, «Закон о бухгалтерском учете», другие носят рекомендательный характер. В зависимости от статуса и назначения нормативные документы представлены в виде следующей системы:

       I уровень:

• Законодательные акты;
• указы президента РФ;
• Постановления правительства.

       II уровень:

       Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету  и отчетности.

       III уровень:

• методические рекомендации;
• инструкции;
• комментарии;
• письма Министерства финансов РФ и других ведомств.

   IV уровень:

       Рабочие документы по бухгалтерскому учету  хозяйствующего субъекта.

       Основным  актом I уровня является ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

       На  II уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ. Положение по бухгалтерскому учету регламентирует принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения. Положения по бухгалтерскому учету призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету.

       Документы III уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

       Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать Положения по бухгалтерскому учету в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями.

       Документы IV уровня формируются рабочими документами самой организации и утверждаются руководителями этой организации. Они определяют особенности организации и ведения учета каждой организации в зависимости от масштабов и видов деятельности.

       Ведение налогового учета проводится в соответствии, практически, с теми же нормативными документами, что представлены выше. Однако обязательным документом здесь является Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Федеральные закон и Положения.

       Основные  различия в методологии налогового и бухгалтерского учета могут быть представлены следующей схемой (рис. 1.1).

 

Рис. 1.1. Основные различия между бухгалтерским  и налоговым учетом 

         Основной причиной организации  налогового учета является различие  в формировании бухгалтерской  (реальной) и налогооблагаемой прибыли  и неспособность получить налоговую базу, используя только лишь бухгалтерские методы. Указанное несоответствие, вызванное процессом реформирования отечественной учетной системы и несовпадением позиций Минфина и МНС по ряду экономических ситуаций, имеет место уже несколько лет и на практике выражается в различных корректировках преимущественно расходов для целей расчета налога на прибыль. В то же время, каким-либо самостоятельным, обособленным от бухгалтерского учета аспектом деятельности, областью научного познания и т.п. налоговый учет не стал - слишком велика зависимость показателей налоговой базы от классической учетной информации. Однако раскрытие содержания налогового учета в части второй Налогового кодекса побуждает вновь обратиться к этой проблеме.

       В ст. 313 указанного документа зафиксировано, что подтверждением данных налогового учета являются:

1)первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2)аналитические регистры налогового учета;

3)расчет налоговой базы.

       Комментируя приведенные элементы налогового учета, следует отметить, что первичные документы являются методом бухгалтерского учета и, следовательно, не могут рассматриваться как отличительная особенность учета налогового. Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета[13, 188]. Данные налогового учета отражаются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения. Основная цель аналитического учета налогов - раскрытие порядка формирования налоговой базы. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.         

       Следовательно, основным отличием бухгалтерского и  налогового учета в данном случае является отсутствие подтверждения  аналитического учета налогов синтетическим  учетом с использованием метода двойной  записи, в то время как одним  из основных постулатов учета бухгалтерского является соответствие оборотов и остатков по счетам синтетического и аналитического учета. Так как налоговый учет призван не только достоверно определять налогооблагаемую прибыль, но и обеспечивать соответствующей информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за своевременностью и полнотой уплаты налога, нельзя не отметить, что отсутствие системы двойной записи в налоговом учете во многом затрудняет его контрольную функцию.

       Подводя итоги анализа сущности и содержания налогового учета, следует отметить, что он не только максимально зависит от организации учета бухгалтерского, но и нуждается в подкреплении аналитической информации соответствующими корреспонденциями счетов. Решение указанной проблемы видится в необходимости совершенствования (дополнения) действующей методики бухгалтерского учета доходов и расходов, которая не только не противоречила бы требованиям ПБУ 9/99 и 10/99, но и способствовала реализации целей налогового учета.  

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ ОАО «АЛАТЫРСКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»

       2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Алатырский механический завод»

       Исследуемая организация представляет собой  Открытое Акционерное Общество «Алатырский  механический завод». Образовалось оно  и начало свою хозяйственную деятельность со 2 июля 2007 года. Руководителем компании является Вялов Валерий Николаевич, главный бухгалтер – Лядунова Марина Николаевна. Размер уставного капитала составляет 104658000 рублей. Основные направления деятельности:

1. производство частей железнодорожных локомотивов, трамвайных и прочих моторных вагонов и подвижного состава;
2. производство путевого оборудования и устройств для железнодорожных, трамвайных и прочих путей, механического и электромеханического оборудования;
3. производство несамоходных железнодорожных, трамвайных и прочих вагонов для перевозки грузов;
4. предоставление услуг по ремонту, техническому обслуживанию и переделке железнодорожных локомотивов, трамвайных и прочих моторных вагонов и подвижного состава.

       Поставщиками  являются такие крупные предприятия  как ООО «Промметалл» г. Чебоксары, ООО «ПромТехноФинанс», «Росжелдорснаб-филиал ОАО РЖД», ООО «Прогресс». Последняя организация представлена для «АМЗ» не только в роли поставщика, но и в качестве покупателя наряду с ОАО «РЖД», «Тамбов ВРЗ-филиал ОАО Вагонренмаш» и другими филиалами ОАО «РЖД».

       Организационная структура АМЗ может быть представлена в виде следующей схемы (рис. 2.1). 
 

       

       

       

       

       

         

       

         

       

       

       

       

       

         

       

       

         

       

       

       

       

         
 

       Рис. 2.1. Организационная структура ОАО  «АМЗ»

       Для более полного представления  об экономической характеристике общества проведу анализ основных экономических показателей деятельности.

       Таблица 2.1

       Анализ  динамики и структуры  источников капитала за 2007-2008 гг.

       (на  основании данных бухгалтерского баланса)

       [Приложение 1-2]