Налоговый учет прямых расходов в ОАО «Алатырский механический завод»

       Прямые  расходы уменьшают налоговую  базу отчетного (налогового) периода. Исключение составляют прямые расходы, которые  распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

       Под незавершенным производством в  целях налогообложения прибыли  понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности. Иными словами, это продукция, которая не прошла всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

       Кроме того, к НЗП относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

       Оценку  остатков НЗП на конец текущего месяца налогоплательщик производит на основании данных первичных учетных документов. В них содержатся сведения о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика), а также данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

       На  основании данных регистров налогового учета, проведу анализ динамики и  структуры расходов для полного  представления об изменении суммы затрат и их доли в общем объеме. 
 
 
 
 
 

       Таблица 2.5

       Анализ  динамики и структуры  расходов организации  за 2007-2008 гг.

       [Приложение 5-8]

 

       Таким образом, в отчетном году сумма расходов увеличилась на 235274572,19 рублей и составила 398956140,39 рублей, в том числе: прямые расходы увеличились на 181410187,61 рублей и косвенные – на 53864384,58 рублей.

       В общем объеме доля прямых расходов выше, чем косвенных, как и  в  прошлом, так и в отчетном году. Так, в отчетном периоде прямые расходы  составили 72,3 % по общему объему, что по сравнению с предыдущим годом больше на 6,9 %. Доля же косвенных расходов, наоборот, уменьшилась на 6,9 % и составила 27,7 %. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Налоговый учет внереализационных  расходов в ОАО  «АМЗ»

       Организация налогового учета внереализационных  расходов в ОАО «АМЗ» проводится аналогичным образом, рассмотренным в подглаве 2.2.

       Согласно  учетной политике рассматриваемого предприятия, к внереализационным  расходам относят расходы, определяемые в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса  РФ, осуществляемых ОАО  «АМЗ» в течение отчетного (налогового) периода, т.е.

1. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
3. Расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставление информации акционерам и другие аналогичные расходы.
4. Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы.
5. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
6. Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
7. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам.
8. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации (если амортизация начисляется линейным методом), а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и другие аналогичные работы.
9. Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.
10. Судебные расходы и арбитражные сборы.
11. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.
12. Расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 НК РФ.
13. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
14. Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК.
15. Расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК.
16. Расходы на проведение собраний акционеров.
17. В виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.
18. Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301-305 НК.
19. Расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящих в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.
20. Другие обоснованные расходы.

       Вышеперечисленные расходы, относящиеся к внереализационным, отражены в налоговом регистре ОАО «АМЗ». Исходя  из данных этого регистра, проведу анализ динамики и структуры внереализационных расходов в сравнении с общим объемом расходов (прямыми, косвенными и внереализационными). 
 
 
 
 
 

       Таблица 2.6

       Анализ  динамики и структуры  внереализационных  расходов организации  за 2007-2008 гг.

[Приложение 5-8]

 

       Таким образом, в отчетном году сумма внереализационных  расходов увеличилась на 1067034, 54 рублей и составила 1279280, 74 рублей. Общая сумма расходов, вместе с косвенными, прямыми и внереализационными расходами, также увеличилась на 236341606, 73 рублей и стала равной 400235421, 13.

       В общем объеме доля внереализационных  расходов в отчетном году составила 0, 32 %, т. е. доля данных затрат достаточно небольшая.

       Итак, можно подвести итоги о том, что  ОАО «Алатырский механический завод» - предприятие, развивающееся в перспективе  на далекое будущее, т.е. из года в  год сумма чистой прибыли не только присутствует на исследуемом объекте, но и растет. Так, в 2008 году АМЗ получил прибыль в 4 раза больше, чем в 2007 году.

       Основной  причиной организации налогового учета  является различие в формировании бухгалтерской (реальной) и налогооблагаемой прибыли  и неспособность получить налоговую  базу, используя только лишь бухгалтерские методы. Указанное несоответствие, вызванное процессом реформирования отечественной учетной системы и несовпадением позиций Минфина и МНС по ряду экономических ситуаций, имеет место уже несколько лет и на практике выражается в различных корректировках преимущественно расходов для целей расчета налога на прибыль. В то же время, каким-либо самостоятельным, обособленным от бухгалтерского учета аспектом деятельности, областью научного познания и т.п. налоговый учет не стал - слишком велика зависимость показателей налоговой базы от классической учетной информации. Однако раскрытие содержания налогового учета в части второй Налогового кодекса побуждает вновь обратиться к этой проблеме. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учетная политика организации для целей налогообложения

       3.1. Основные элементы  учетной политики  организации для  целей налогообложения

       Для целей налогообложения учетная  политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) как  выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

       Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

       Принятая  организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

       Изначально  предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

       Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

- если организация решила изменить применяемые методы учета;

- если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

       Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены  статьей 313 НК РФ.

       Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено.

       В случае появления новых видов  деятельности вносить дополнения в  учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

       Основными разделами положения об учетной  политике для целей налогообложения  являются:

• общие и организационно-технические вопросы;
• методологические аспекты.

       К общим и организационно-техническим  вопросам организации налогового учета  относятся:

1. Распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;
2. Применение аналитических регистров налогового учета;
3. Технология обработки учетной информации.

       В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

       Если  организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

- срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;

- перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;

- порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

       Во  втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

       Вопросы, которые предполагают однозначную  трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о  налогах и сборах предусматривает  разную вариантность.

       В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

       Регистрами  налогового учета могут быть:

1) регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

2) регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

       Кроме того, в учетной политике также  следует указать способ ведения  аналитических регистров налогового учета — с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

       Налогоплательщик  самостоятельно в установленных  НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.