Налогообложение организаций общественного питания

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала предприятия, его  квалификация и способность к  труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является инвентарный  объект.

Инвентарным объектом материальных активов  считается совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо использования  для управленческих нужд организации.

В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников (каналов) поступления нематериальных активов на предприятие.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена  отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются  к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов  могут возникнуть дополнительные расходы  на привидении их в состояние, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное страхование  и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы считаются  созданными в случае, если:

·        исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученное в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

·        исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученное автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

·        свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические  расходы на приобретение, создание нематериальных активов, общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов.

С 1 января 2001г. Первоначальная стоимость  нематериальных активов, созданных  для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость. Но одновременно сумму НДС, уплаченную поставщиками ресурсов, которые использовались при создании объектов нематериальных активов, можно возместить из бюджета (ст.159 Налогового кодекса РФ).[3] Согласно ст.172 Налогового кодекса РФ[4], налог на добавленную стоимость по нематериальным активам возмещается из бюджета в полном размере. Но только после того, как эти объекты будут приняты на бухгалтерский учет.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

Оценка нематериальных  активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производиться в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между  первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной  амортизации.

2.2. Учет поступления нематериальных  активов.

Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием по следующим  видам договоров:

·        авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);

·        договорам коммерческой концессии;

·        договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

·        договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;

·        лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

·        учредительным договором.

Каждая операция движения нематериальных активов должна быть оформлена соответствующим  первичным документом установленной  формы.

Для учета нематериальных активов  используется активный, инвентарный  счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы, срок службы (полезного использования) которых  составляет менее года, на счете 04 не отражаются. При приобретении таких  нематериальных активов их стоимость  разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета  учета затрат в течение срока  использования).

Аналитический учет нематериальных активов  организуется по каждому объекту  на карточках учета нематериальных активов (форма № НМА-1).[5] Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации и ведения в бухгалтерии.

При взносе нематериальных активов  в качестве вклада в уставный капитал  задолженность учредителей по формированию уставного капитала уменьшается, что, согласно акту (накладной) приемки-передачи, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При безвозмездном поступлении  нематериальных активов по рыночной стоимости согласно акту (накладной) приемки-передачи, составляются следующие  бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

По безвозмездно полученным нематериальным активам – по мере начисления амортизации  суммы, учтенные на счете 98 «Доходы  будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются бухгалтерскими записями:

Д 98 «Доходы будущих  периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «прочие доходы».

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому  безвозмездному поступлению объектов нематериальных активов.

Постановка созданных, купленных, полученных безвозмездно (или по договору дарения), в качестве вклада в уставной капитал предприятия нематериальных активов на учет отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 04 «Нематериальные активы»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

При оплате понесенных затрат и постановке нематериальных активов на учет НДС  полностью предъявляется бюджету  к возмещению:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 68 «Налог на добавленную стоимость»

К 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» 19-2 «Налог на добавленную стоимость при  приобретении нематериальных активов» - на сумму НДС.

Платежи за предоставленное право  пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая  авторские вознаграждения, исчисляемые  и уплачиваемые в порядке и  сроки, установленные договором, включаются предприятием-пользователем в расходы  отчетного периода. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Платежи за предоставленное право  пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая  авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете предприятием-пользователем  как расходы будущих периодов. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Платежи за предоставленное право  пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде разового фиксированного платежа, включая  авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете предприятием-пользователем  как расходы будущих периодов. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока действия договора. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов».

2.3. Учет амортизации нематериальных  активов.

Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации  в течение срока полезного  использования.

Срок полезного использования  нематериальных активов определяется предприятием при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  нематериальных активов производится исходя из:

·        срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

·        Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования этого  объекта.

Срок полезного использования  объектов нематериальных активов устанавливается  распорядительными документами  руководителя предприятия. При этом срок может быть определен следующим  образом:

·        Указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты нематериальных активов (например, в лицензиях на осуществление видов деятельности);

·        Определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);

·        Устанавливается экспертным путем (например, при получении нематериальных активов безвозмездно).

Если срок полезного использования  объекта нематериальных активов  определить невозможно, он принимается  равным двадцати годам (но не более  срока деятельности предприятия).

Первоначальная стоимость нематериальных активов за вычетом суммы  начисленной амортизации называется остаточной стоимостью.

Амортизация нематериальных активов  производиться одним из следующих  способов начисления амортизационных  отчислений:

·        Линейный способ;

·        Способ уменьшаемого остатка;

·        Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов  производиться в течение всего их срока полезного использования.

В течение всего срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев  консервации предприятия.

В течение отчетного года амортизация  отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

В течение всего срока полезного  использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь  поступившим нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения  стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или списания этого  объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются  независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Согласно п.21 ПБУ 14/2000, амортизационные  отчисления по нематериальным активам  могут отражаться в  бухгалтерском учете по одной из двух схем:

·        Накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;