Контрольная работа по "Налогам"

Правила, по которым налог на прибыль отражается в бухучете, приведены в ПБУ 18/02. Т.к. речь идет не о налоговом учете, в этом ПБУ показано, какими проводками надо показать условный налог (не те суммы, которые компания указывает в декларации).

От применения ПБУ 18/02 освобождены малые предприятия и НКО. Такие компании в бухучете при начислении налога делают проводку:  
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен налог на прибыль.

Для всех остальных налогоплательщиков порядок несколько сложнее.

Когда компания использует способ уплаты - ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала, в бухучете нужно сделать проводки:  
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – перечислен ежемесячный платеж.

Затем, после окончания квартала:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен авансовый платеж.

По итогам квартала авансы могут быть больше уже перечисленных или меньше. В первом случае бухгалтеру нужно доплатить разницу в бюджет:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - доначислен налог на прибыль.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – перечислен налог на прибыль по итогам квартала.

Во втором случае бухгалтеру нужно сторнировать сумму авансов, начисленных раньше.

Когда компания платит авансы по налогу ежеквартально, то начисление надо отразить проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен авансовый платеж.

Уплату компании надо показать по общим правилам:  
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51- перечислен в бюджет аванс.

По итогам года бухгалтер сравнивает суммы начислений и уплаты и поступит так же, как и при уплате налога ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала. То есть, если авансы больше уже перечисленных, нужно доначислить и доплатить разницу в бюджет. Если же меньше, то нужно сторнировать сумму авансов, начисленных раньше.

 Когда компания платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, в бухучете бухгалтер покажет следующее:  
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен авансовый платеж по окончании месяца;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – перечислен ежемесячный платеж не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Далее, по итогам года бухгалтеру нужно будет оценить, превышает ли сумма перечисленного аванса сумму начисленного или нет. Если превышает, сделать проводку, которая сторнирует излишнюю сумму. Если нет, то показать начисление недостающей суммы (разницы).

Если при исчислении налогооблагаемой базы в бухгалтерском и налоговом учете возникают разницы, следует использовать следующие проводки:

2. Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99
3. Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68
4. Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68
5. Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77.

 

 

6. Оформление платежных документов для перечисления налога на прибыль в бюджет. Контроль прохождения платежных поручений по расчетно-кассовым   банковским   операциям   с   использованием выписок банка. 

Правила оформления платежных поручений для перечисления нало-гов и взносов в бюджетную систему России утверждены приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации». Для платежного поручения предусмотрен типовой бланк (форма № 0401060).

Его форма приведена в Положении Банка России от 19 июня 2012 года № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» и на Рисунке 5.

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы денег со своего счета.

Рисунок 5. Типовой бланк платежного поручения (форма № 0401060)

 

Плательщик предоставляет в банк поручение на бланке установленной формы. Платежные поручения действительны в течение десяти дней со дня его выписки, не считая дня выписки.

Платежное поручение на уплату налогов и других платежей заполняют в особом порядке.

Заполнение платежного поручения начинается с номера и даты, которые указываются в верхней части формы, в полях 3 и 4. Формат даты будет таким: ДД. ММ. ГГГГ. При заполнении платежного поручения автоматизированным способом, например, при помощи бухгалтерских программ или систем Клиент-Банка, номер и текущая дата выставляются автоматически.

В правом верхнем углу платежки (поле 101 «Статус плательщика») нужно указать двузначный код, характеризующий статус фирмы как налогоплательщика:

– 01 – налогоплательщик (плательщик сборов) – юридическое лицо;

Далее, по порядку заполняются реквизиты в полях 6, 7, 8. В поле 6 отражается сумма платежа прописью, в рублях с заглавной буквы, а копейки – цифрами. При этом слова «рубль», «копейка» не сокращаются. Если сумма платежа прописью выражена в целых рублях, то копейки можно не указывать, а в поле «Сумма» проставить сумму платежа и знак равенства «=».

В поле 7 указывается та же сумма, только цифрами. Рубли отделяются от копеек знаком тире «–». Если копейки не указываются, прописывается сумму платежа и знак равенства «=».

Поле 8 – наименование плательщика.

В поле «Плательщик» указывается:

•   для юридических лиц – название фирмы (обособленного подразделения);
•   для предпринимателей – Ф.И.О. (отчество проставляется при наличии) и в скобках – ИП, адрес места жительства (регистрации). До и после адреса ставится символ «//».

Название плательщика не должно превышать 160 символов (приложение 11 к положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России от 19 июня 2012 г. №383-П).

В полях 60 и 102 над названием указываются присвоенные плательщику ИНН и КПП. Если КПП нет или фирма его еще не получила, в соответствующем поле проставляется «0».

Если плательщиком выступает ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков, то платежном поручении проставляется информация о его наименовании, ИНН и КПП.

Если поручение составляется от имени участника консолидированной группы, то проставляется его наименование, а в скобках указывается наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Значение ИНН и КПП указываются только ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

После заполняются банковские реквизиты плательщика в полях 9,10, 11, 12, где указывается номер счета плательщика в банке (номер расчетного счета содержит 20 символов), БИК обслуживающего банка, корреспондентский счет и наименование банка. При заполнении платежного поручения автоматизированным способом банковские реквизиты плательщика заполняются автоматически.

Аналогично оформляются поля 13, 14, 15, 17. В них отражаются банковские реквизиты получателя.

В поле 16 указывается полное или сокращенное название государственного органа, которому перечисляется налог, а в скобках – сокращенное название и номер налоговой инспекции.

При этом в поле 61 «ИНН» нужно указать ИНН инспекции, а в поле 103 «КПП» – ее КПП.

Название получателя не должно превышать 160 символов (приложение 11 к положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России от 19 июня 2012 г. №383-П).

При заполнении банковских реквизитов получателя следует обратить внимание, что в связи с преобразованием Московского главного территориального управления Банка России в Главное управление Центрального банка Российской Федерации по Центральному федеральному округу, в платежном поручении на оплату налогов с 1 февраля 2014 года в поле «банк получателя» следует указывать:

•   полное наименование – «Отделение 1 Главного управления Центрального банка Российской Федерации по Центральному федеральному округу г. Москва»;
•   или сокращенное наименование – «Отделение 1 Москва», если ранее отделение было № 2, 3 и т.д., то «Отделение 2 Москва», «Отделение 3 Москва».

При заполнении платежного поручения автоматизированным способом достаточно в поле 14 «БИК банка Получателя» внести соответствующее значение и банковские реквизиты заполнятся по Классификатору банков РФ.

В поле 18 «Вид оплаты» ставится шифр «01». Реквизиты 19 «Срок платежа», 20 «Назначение платежа кодовое», 23 «Резервное поле» не заполняются, если банком не установлен иной порядок.

Поле 21 платежного поручения указывается цифра, согласно очередности списания денежных средств со счета. При оформлении платежных документов для перечисления налога на прибыль в бюджет в поле 21 указывается цифра 5 «в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности» (статья 855 части второй Гражданского Кодекса Российской Федерации).

В поле 22 «Код» отражается уникальный идентификатор платежа (УИП). Иначе его называют УИН. Этот номер присваивают налоговые инспекции, при направлении требования в адрес налогоплательщика. При уплате текущих налогов, рассчитанных плательщиками самостоятельно, УИП не устанавливается. Получатели средств по-прежнему будут идентифицировать поступающие платежи на основании ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и других платежных реквизитов. Поэтому в поле «Код» при перечислении текущих налогов и взносов достаточно указать значение «0».

Поле 24 платежного документа предназначено для дополнительной поясняющей информации, связанной с перечислением денег в бюджет. В этом поле также можно расшифровать, какой налог и за какой период перечисляется. Например:«Уплата налога на прибыль за I квартал 2014 года».

Общее количество знаков в поле «назначение платежа» не должно превышать 210 символов (приложение 11 к положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России от 19 июня 2012 г. №383-П).

В реквизите 43 нужно поставить печать.

В реквизите 44 должен поставить свою подпись уполномоченный представитель организации (например, руководитель) в соответствии с заявленными банку образцами в карточке.

В реквизите (45) банк плательщика поставит отметку (штамп), а его уполномоченный представитель – свою подпись.

В реквизите (62) сотрудник банка поставит дату поступления распоряжения в банк плательщика.

В реквизите (71) сотрудник банка укажет дату списания средств со счета плательщика.

Поля 104 – 110 заполняются в случае перечисления денежных средств в бюджетную систему РФ. В частности, поле 104 – КБК, 105 – ОКТМО, 106 – значение основания платежа.

В реквизите (104) указывается значение КБК:

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – КБК   18210101011011000110;

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ – КБК  18210101012021000110.

В реквизите (105) указывается код ОКТМО (при уплате налога на основании налоговой декларации - код ОКТМО такой же, как в декларации).

В реквизите (106) при уплате налоговых платежей указывается значение основания платежа. В частности:

• ТП – платежи текущего года;
• ЗД – добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым (расчетным, отчетным) периодам при отсутствии требования налоговой инспекции об уплате.

Полный перечень значений приведен в пункте 7 приложения 2 и пункте 7 приложения 3 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

В реквизите (107):

• при уплате налоговых платежей указывается налоговый период (например, МС.02.2013, КВ.01.2015).
• Порядок указания значения установлен в пункте 8 приложения 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н;

В реквизите (108) при уплате налоговых платежей указывается номер документа, который является основанием платежа. Например:

• ТР – номер требования налогового органа об уплате налога (сбора); 
• РС – номер решения о рассрочке.

Полный перечень значений приведен в пункте 9 приложения 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

При уплате других платежей в бюджетную систему, а также при невозможности в этом поле указать конкретное значение показателя ставится «0» (п. 4 приложения 2 и п. 5 приложения 4 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н).

В реквизите (109) указывается:

• при уплате налоговых платежей – значение даты документа основания платежа, которое состоит из 10 знаков. Полный перечень значений приведен в пункте 10 приложения 2 и пункте 10 приложения 3 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н;
• при уплате других платежей в бюджетную систему, а также при невозможности указать конкретное значение показателя ставим «0» (п. 4 приложения 2 и п. 5 приложения 4 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н).