Контрольная работа по "Налогам"

1. Виды налоговых  нарушений, меры ответственности предусмотренные налоговым законодательством РФ.

     Известно, что уплата налогов — нежелательная  обязанность для каждого, поэтому  многие пытаются снизить тяжесть  налогового бремени незаконным образом. В связи с этим гарантированность  исполнения налогового законодательства мерами государственного принуждения  — это необходимое условие  работоспособности налоговой системы.

     Согласно  ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением  признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность.

     Налоговое правонарушение является фактическим  правовым основанием юридической ответственности  и в силу этого имеет объект, объективную сторону, субъект и  субъективную сторону.

     Объект  налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой  сфере. Непосредственными объектами  конкретного налогового правонарушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля, а также в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, отношения в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей.

     Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков  противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности. Признаки противоправности деяний можно подразделить на обязательные и факультативные. Обязательными признаками объективной стороны налоговых правонарушений следует считать само противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и результатом (последствиями). Нарушитель налогового законодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием. Факультативными признаками объективной стороны налоговых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения.

     Субъектом налогового правонарушения может быть юридическое и физическое лицо (физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста) совершившее нарушение налогового законодательства, и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности (ст.107 НК).

     Субъективная  сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий. НК РФ предусматривает две формы вины: прямой умысел и косвенный умысел, различаемые между собой только по волевому критерию.

     Таким образом, состав налогового правонарушения представляет собой законодательно построенную юридическую модель типичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающего законодательство о налогах и сборах и за которое НК РФ установлены меры ответственности.

1. Мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Меры  государственного принуждения в  сфере налоговых отношений не сводятся исключительно к мерам  ответственности за налоговые правонарушения. Дело в том, что существует система правовых инструментов, которые не направлены на наказание налогоплательщика, а носят предупредительный, пресекательный либо восстановительный характер (например, осуществление налоговыми органами различного рода проверок, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) и т.п.). Достаточно часто меры защиты могут применяться при отсутствии какого-либо правонарушения в сфере налоговых правонарушений.

     Применение  мер налоговой ответственности  возможно, если имеется для этого  основание — налоговое правонарушение. В российском законодательстве нормы, предусматривающие конкретные составы налоговых правонарушений, находятся преимущественно в НК РФ. Ответственность за наиболее тяжкие деяния в сфере налогообложения предусмотрена УК РФ.

     Можно выделить некоторые специфические  черты мер налоговой ответственности:

• эти меры осуществляются для обеспечения режима законности именно в сфере налоговых отношений и имеют своей целью понуждение налогоплательщика к исполнению своих обязанностей по уплате налогов;
• эти меры распространяются как на физических, так и на юридических лиц, однако перечень мер, применяемых к тем и другим, а также порядок их наложения и исполнения не совпадают. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном;
• этот правовой институт налоговой ответственности носит комплексный характер и состоит из мер ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренных административным, финансовым, уголовным законодательством. Соответственно и система мер различается по силе воздействия: от взыскания пени до лишения свободы.

     Налоговая санкция является мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК.

     Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ.

     Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (например, в ст. 126 НК РФ — 50 рублей, в ст. 116 НК РФ — 5000 рублей), либо в  процентах от определенной величины (в ст. 122 НК РФ — от неуплаченной суммы налога, в ст. 117 НК РФ — от доходов, полученных за время уклонения  налогоплательщика от постановки на налоговый учет).

     Ответственность за налоговые правонарушения носит  карательный характер. Меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом, выходят за рамки налогового обязательства  как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также  пеней за просрочку исполнения обязанности  по уплате налога.

• Применение налоговых санкций

     При совокупности правонарушений, то есть совершении одним лицом двух и  более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой  санкции более строгой. Например, налогоплательщик признан виновным в нарушений срока постановки на учет, что влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей, и в грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения в течение двух налоговых периодов, за что установлен штраф в размере 15 000 рублей. Поскольку более строгая санкция 15 000 рублей не поглощает менее строгую 5000 рублей, в общей сумме с правонарушителя должно быть взыскано 20 000 рублей.

     Напомним, что согласно ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к  ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о  сложении санкций, когда действия или  бездействие субъекта хотя и подпадают  под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности. Примеры подобных ситуаций приводились нами выше — разграничение деяний, подпадающих под признаки составов правонарушений, предусмотренных ст. 116 и ст. 117 НК РФ, ст. 120 и ст. 122 НК РФ.

     Размер  штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, если таковые будут установлены  судом.

• Обстоятельство, отягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения 
  Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, Налоговый кодекс РФ называет совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, то есть повторное налоговое правонарушение. Повторность можно считать установленной при наличии нескольких условий. 
  Во-первых, деяние, за которое лицо в данный момент привлекается к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению, то есть обладать сходными с ним признаками.

     Во-вторых, на правонарушителя возлагалась  ответственность за допущенное ранее  налоговое правонарушение.

     И, наконец, новое правонарушение должно быть совершено в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции  за аналогичное нарушение, так как  по истечении этого срока лицо считается ранее не подвергавшимся ответственности за налоговое правонарушение. Например, решение суда о привлечении  налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога, вступило в силу 19 мая 2000 г. Этот же налогоплательщик, допустивший неуплату налога 20 мая 2001 г., уже не может быть привлечен к ответственности  как за повторное правонарушение.

     При наличии обстоятельства, отягчающего  ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

• Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения 
  Если судом будет установлено хотя бы одно смягчающее ответственность обстоятельство, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным законом за совершение данного налогового правонарушения (п. 3 ст. 114 НК РФ). Как видим, Кодекс определяет только минимальный предел уменьшения суммы штрафа, следовательно, суд имеет право снизить размер санкции более чем в два раза.

     Статья 112 НК РФ прямо называет два вида обстоятельств, смягчающих ответственность  за совершение налогового правонарушения:

1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (болезнь правонарушителя или членов его семьи, потеря работы, серьезные материальные затруднения).
2. Совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

     При этом перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен. Как следует из подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, смягчающими суд может признать и другие обстоятельства, которые непосредственно относятся к совершенному правонарушению и личности правонарушителя.

2. Виды налоговых нарушений

     В НК РФ предусматривается ответственность  за следующие виды налоговых правонарушений (Табл.1):

     Таблица 1

     Виды  налоговых нарушений, меры ответственности предусмотренные налоговым законодательством РФ