Контрольная работа по "Налогам"

     Налоговые органы, входящие в систему Министерства РФ по налогам и сборам (а в  ряде случаев, предусмотренных законом, их функции выполняют таможенные органы), а также органы налоговой  полиции имеют большие права, предоставленные им законодательством  для обеспечения взимания налогов  и сборов, составляющих финансовую основу для выполнения государством своих многочисленных функций.

     Вместе  с тем эти органы должны выполнять  и возложенные на них обязанности, в частности соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за его исполнением, вести  учет налогоплательщиков, осуществлять возврат или зачет излишне  уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, соблюдать  налоговую тайну и др. За нарушение  своих обязанностей налоговые органы несут юридическую ответственность. Они обязаны возместить убытки, причиненные налогоплательщикам.

2. Порядок обжалования актов налоговых правонарушений.

     В налоговых правоотношениях достаточно часто возникают ситуации, когда  налогоплательщик не согласен с действиями налоговых органов. Налоговым законодательством  предусмотрено право налогоплательщика  на обжалование актов налоговых  органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных  лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права (ст. 137 НК РФ).

• Акты, подлежащие обжалованию

     Нормативные правовые акты налоговых органов  могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством (гл. 24 ГПК РФ, гл. 23 АПК РФ). Налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.

     Акты  налоговых органов, действия или  бездействие их должностных лиц  могут быть обжалованы в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый  орган не исключает права на одновременную  или последующую подачу аналогичной  жалобы в суд.

     Необходимо  обратить внимание, что обжаловать в арбитражном суде акт, составленный по результатам налоговой проверки, нельзя. Обжалованию подлежит решение, принятое на основании указанного акта. В акте, составляемом по результатам налоговой проверки, указываются обстоятельства, установленные в ходе проверки. Однако он не содержит обязательных предписаний, распоряжений, влекущих юридические последствия, не устанавливает права и не возлагает на налогоплательщика какие-либо обязанности. Таким образом, акт налоговой проверки не является актом государственного органа, порождающим права и обязанности для сторон, не нарушает законные интересы налогоплательщика, поэтому не может быть обжалован в суде в соответствии со ст. 138 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 N А56-43548/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2009 N А39-4092/2007).

     В общем порядке (ст. ст. 137 - 142 НК РФ) обжалуется абсолютное большинство актов налоговых  органов, которые принимаются в  ходе проверки и при рассмотрении ее материалов (например, решение о  проведении выездной налоговой проверки, решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, решение  о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля, постановления  о назначении экспертизы, производстве выемки, требование о представлении  документов и др.), а также незаконные действия работников налоговых органов.

     Начиная с 2009 г. обращению в суд в ряде случаев должно предшествовать обжалование  решений налоговых органов в  вышестоящем органе.

     Особая  процедура обжалования установлена  ст. 101.2 НК РФ для решений о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений  об отказе в привлечении к такой ответственности. При этом в части, которая не противоречит ст. 101.2 НК РФ, при обжаловании указанных решений применяется также общий порядок обжалования.

     Иные  акты, а также действия или бездействие  налоговых органов могут быть обжалованы в суде без предварительного рассмотрения в вышестоящем налоговом  органе.

     Досудебный  порядок предполагает возможность  урегулирования спорных вопросов непосредственно  между налогоплательщиком и налоговым  органом без обращения в суд. Досудебное обжалование в вышестоящий  налоговый орган может быть апелляционным (в отношении решения, которое  не вступило в силу) или обычным (обжалование  вступившего в силу решения).

• Порядок подачи жалобы

     Жалоба  подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу с приложением обосновывающих ее документов. Никаких других требований к форме и содержанию жалобы НК РФ не предусмотрено. Главное, на что  необходимо обратить внимание, - в жалобе должен быть правильно определен  предмет обжалования и обоснованы заявляемые требования. Жалобу подписывает  сам налогоплательщик. Если жалоба подписывается представителем налогоплательщика, его полномочия должны быть документально  подтверждены соответствующей доверенностью.

     Жалоба  подается в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего  жалобу, может быть восстановлен.

     Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения должна быть подана до момента вступления в силу обжалуемого решения (до истечения 10 дней со дня вручения налогоплательщику  соответствующего решения (п. 9 ст. 101 НК РФ)).

     Если  вступившее в законную силу решение  налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности  за совершение налогового правонарушения не было обжаловано в апелляционном  порядке, жалоба на него может быть подана в течение одного года с  момента вынесения обжалуемого  решения (п. 2 ст. 139 НК РФ).

     Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый  орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного  заявления. При этом отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

     Порядок рассмотрения жалобы на акты налоговых  органов, действия (бездействие) их должностных  лиц регламентируется ст. 140 НК РФ. В  соответствии с данной нормой вышестоящий  налоговый орган или вышестоящее  должностное лицо вправе по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести  новое решение.

• Принятие решения вышестоящим органом

     По  итогам рассмотрения апелляционной  жалобы на решение вышестоящий налоговый  орган вправе: оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить или  изменить решение налогового органа полностью или в части и  принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

     Перечень  решений, которые выносит вышестоящий  налоговый орган по жалобе на итоговое решение по результатам налоговой  проверки, является исчерпывающим (п. 2 ст. 140 НК РФ), и налоговые органы при  вынесении решения ограничены предметом  такой жалобы. Хотя на практике налоговые  органы по результатам рассмотрения жалобы выносят решение, влекущее для  налогоплательщика возникновение  дополнительных налоговых обязанностей.

     В то же время, по мнению Президиума ВАС  РФ, вышестоящий налоговый орган  по итогам рассмотрения жалобы не может  принять решение, согласно которому налогоплательщик должен уплатить дополнительные налоговые платежи, не указанные  в оспариваемом решении инспекции (Постановление от 28.07.2009 N 5172/09 по делу N А58-2053/08-0325). Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2009 N А19-637/09, ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 N А26-6967/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2009 N А45-1143/2009-17/22.

     В Постановлении ФАС Центрального округа от 19.11.2009 N А48-3694/08-6 указано, что  по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий  налоговый орган не вправе выносить решение, обязывающее налогоплательщика  уплатить дополнительные налоговые  платежи, не отраженные в решении  инспекции. Принятие вышестоящим налоговым  органом такого решения означает осуществление контрольной функции  за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной законодательством.

     Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе должно быть принято в  течение одного месяца со дня ее получения. В случае подачи жалобы в  вышестоящий налоговый орган (на вступившее в силу решение) указанный  срок может быть продлен не более  чем на 15 дней для получения от нижестоящей налоговой инспекции  документов или информации, необходимых  для рассмотрения жалобы.

     Срок  рассмотрения апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение  не увеличивается, поскольку согласно п. 3 ст. 139 НК РФ апелляционная жалоба подается через принявшую решение  инспекцию, которая передает ее вместе со всеми материалами в вышестоящий  орган.

     Если  вышестоящий налоговый орган, рассматривающий  апелляционную жалобу, не отменит  решение нижестоящей инспекции, оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае когда будет изменено решение нижестоящей инспекции, то указанное решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

     Вступившее  в силу решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности  за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном  порядке, может быть обжаловано в  вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 101.2).

     В соответствии с п. 1 ст. 141 НК РФ подача жалобы в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого  акта или действия, за исключением  случаев, предусмотренных Кодексом.

     При этом, если должностное лицо, рассматривающее жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, оно вправе полностью или частично приостановить их исполнение. Решение о приостановлении принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом по ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа.

     О принятом по жалобе решении заявителю  сообщается в письменной форме в  течение трех дней со дня его принятия. Особой формы для такого сообщения  не предусмотрено. Как правило, налогоплательщику  направляется копия решения.

• Судебный порядок обжалования

     Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения  в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения  в судебном порядке срок для обращения  в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. 

     Поскольку законодательством предусмотрено  обязательное досудебное обжалование  решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, арбитражный суд не станет рассматривать  исковое заявление без подтверждения  факта обращения с жалобой  в вышестоящий налоговый орган (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2010 N А27-12342/2009, ФАС Уральского округа от 25.03.2010 N Ф09-1818/10-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2009 N А43-11871/2009-45-281).

     В судебном порядке можно обжаловать только те обстоятельства, которые  были предметом апелляционной жалобы. Если налогоплательщик обжалует в суде все эпизоды решения налогового органа, включая вопросы, которые  не были указаны в апелляционной  жалобе, суд оставит исковое заявление  без рассмотрения (Постановление  ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2010 N А27-12342/2009).

     Несмотря  на то что в НК РФ прямо не указано на право вышестоящего налогового органа оставить жалобу налогоплательщика без рассмотрения, она может быть оставлена без движения по формальным основаниям, что подтверждается арбитражной практикой.

     Жалоба  налогоплательщика правомерно оставлена  вышестоящим налоговым органом  без рассмотрения, так как ее заявило  неуполномоченное физическое лицо (Постановление  ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2009 N Ф03-7808/2009).

     Суд признал правомерным решение  вышестоящего налогового органа оставить без рассмотрения жалобу налогоплательщика, поскольку к ней была приложена  ксерокопия доверенности представителя  налогоплательщика, не заверенная в  установленном порядке (Постановление  ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7507/2009).

     В то же время отдельные суды отмечают, что п. 2 ст. 140 НК РФ установлен закрытый перечень решений, принимаемых вышестоящим  налоговым органом по результатам  рассмотрения жалоб.