Контрольная работа по "Налогам"

 

 

Задание №1. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты.

В комментируемой статье указывается  общий критерий определения организаций  и физических лиц в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов.

В соответствии с НК РФ, плательщиками  налогов и сборов являются:

- российские организации - юридические  лица (коммерческие и некоммерческие);

- иностранные организации;

- физические лица.

Для целей налогообложения к  «иностранным организациям» относятся:

иностранные юридические лица, то есть организации, обладающие правами юридического лица в соответствии с нормами действующего законодательства страны, где они созданы (учреждены), а также их филиалы и представительства в Российской Федерации;

компании, корпорации, объединения, созданные  в установленном порядке в других странах, в том числе из них те, которые не наделены статусом юридического лица, но обладают гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством иностранного государства;

международные организации, их филиалы  и представительства на территории Российской Федерации. При этом не имеет значения, обладают они правами юридического лица или нет;

Для целей налогообложения к  физическим лицам относятся:

- граждане Российской Федерации;

- иностранные граждане, то есть  лица, обладающие гражданством других государств;

- лица без гражданства, то  есть лица, не принадлежащие к  гражданству Российской Федерации и не имеющие доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Статья 207 НК РФ (Приложение №4) содержит понятие налогового резидента, которое применяется к отношениям, возникающим при уплате налога на доходы физических лиц. В соответствии со статьей 207 НК РФ (Приложение №4), налоговыми резидентами признаются любые физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени их нахождения в Российской Федерации.

Положение части 2 комментируемой статьи разъясняет, что филиалы и иные обособленные подразделения не являются налогоплательщиками российских организаций, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, подчеркивая при этом - уплата налогов и сборов осуществляется по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со статьей 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Статья 24. Налоговые агенты

В комментируемой статье законодатель устанавливает общее определение  и содержание понятия «налоговый агент», используемое в налоговом законодательстве.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты перечисляют налог  не за счет собственных средств, а  за счет средств, удерживаемых из суммы, которая причитается налогоплательщику.

Обязанности налогового агента могут  быть возложены только на организации  или индивидуальных предпринимателей, которые являются источником выплат доходов у налогоплательщика. Обязанности налогового агента устанавливаются НК РФ. Обязанности налогового агента не могут устанавливаться нормативными актами министерств и ведомств.

Почти все организации являются налоговыми агентами по НДФЛ и по другим налогам. Особенности исполнения обязанностей налоговых агентов установлены главами части второй НК РФ.

Согласно статье 161 НК РФ (Приложение №4) налоговые агенты определяют налоговую  базу. При этом, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Помимо этого, в статье 161 НК РФ указывается:

«3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной  власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

4. При реализации на территории  Российской Федерации конфискованного  имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

5. При реализации на территории  Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

6. В случае если в течение  десяти лет с момента регистрации  судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.

При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится  судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности».

Статья 226 НК РФ применительно к налогу на доходы физических лиц говорит о  том, что

«Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями».

Указанные в статье 226 НК РФ лица, применительно  к главе «Налог на доходы физических лиц» именуются налоговыми агентами.

По  налогу на прибыль организаций (пункт 4 статьи 286 НК РФ):

«Если налогоплательщиком является иностранная  организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму  налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода».

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 на налоговых агентов возложены  обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов. Предыдущая редакция НК РФ обязывала налоговых агентов перечислять удержанные суммы налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Теперь в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом 137-ФЗ, все налоги подлежат перечислению в бюджетную систему РФ.

Понятие бюджетной системы закреплено в статье 10 Бюджетного кодекса РФ (Приложение №10). Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

- федеральный бюджет и бюджеты  государственных внебюджетных фондов;

- бюджеты субъектов Российской  Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты, в том числе:

бюджеты муниципальных районов, бюджеты  городских округов, бюджеты внутригородских  муниципальных образований городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

бюджеты городских и сельских поселений.

Пунктом 2 статьи 24 НК РФ налоговым агентам  предоставлены те же права, что и  налогоплательщикам. В связи с этим, при пользовании НК РФ необходимо обращать внимание на наличие в ряде статей НК РФ оговорок о применении того или иного положения к налоговым агентам.

В пункте 2 новой редакции статьи 24 НК РФ закреплено, что защита прав налоговых  агентов осуществляется и регламентируется НК РФ, то есть налоговым агентам  гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Статьей 24 НК РФ налоговым агентам вменены  следующие обязанности:

- правильно и своевременно исчислять,  удерживать из денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную  систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

- письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета  о невозможности удержать налог  и о сумме задолженности налогоплательщика  в течение одного месяца со  дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. Законодатель уточнил в подпункте 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ момент, с которого начинает считаться месячный срок уведомления налоговых органов о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Из формулировки предыдущей редакции комментируемой статьи не представлялось возможным определить момент начала указанного срока.

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ (Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации №41, Пленума ВАС Российской Федерации №9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации») (Приложение №131);

3) вести учет начисленных и  выплаченных налогоплательщикам  доходов, исчисленных, удержанных  и перечисленных в бюджетную  систему Российской Федерации  налогов, в том числе по каждому  налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность документов, необходимых  для исчисления, удержания и перечисления налогов.

С введением в действие новой  редакции НК РФ, налоговые агенты должны вести учет не только удержанных и  перечисленных налогов, но также  учитывать начисленные и выплаченные налогоплательщикам доходы и исчисленные и удержанные налоги.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, законодатель устанавливает условия привлечения к ответственности налогового агента, связанные с налоговыми нарушениями:

- статья 123 НК РФ устанавливает,  что неправомерное неперечисление  или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению. Ответственность наступает за то, что налоговый агент не перечислил налог, независимо от того, удержал он его или нет. В то же время штраф не взимается, если у налогового агента не было возможности удержать налог;

- статья 108 НК РФ устанавливает, что если налоговый агент привлечен к налоговой ответственности, то это не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся налог и пени. Следовательно, в случае если налог удержан, но не перечислен, налоговый агент обязан уплатить его, а также перечислить пени и штраф;

- статья 126 НК РФ устанавливает,  что за непредставление документов  взимается штраф в размере  50 рублей за каждый не представленный  документ;

- статья 120 НК РФ предусматривает  ответственность за грубое нарушение  правил учета (например, отсутствие карточек по форме 1-НДФЛ).

 

Задание №2.Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.

С 1 января 2001 г. порядок обложения  предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).

В целях реализации положений указанной  главы Министерством по налогам  и сборам изданы «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.