Контроль и определение документальной обоснованности исчисления ндфл (на примере мбдоу мо «Город Архангельск» детский сад общеразвивающ

- в размере 400 рублей  для всех лиц. Указанный вычет  действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей.

Рассмотрим пример расчета  заработной платы с учетом стандартных  налоговых вычетов.

Данные для примера:

Гапоненко Любовь Викторовна, на иждивении 1 ребенок

 

Месяц	Доход за месяц	Совокупный доход	Стандартный налоговый  вычет	Налоговая база	НДФЛ за месяц	Совокупный НДФЛ, руб.
Январь	5632	5632	400+1000	4232	550	550
Февраль	5632	11264	400+1000	4232	550	1100
Март	4659	15923	400+1000	3259	424	1524
Апрель	5632	21555	400+1000	4232	550	2074
Май	12298	33853	400+1000	10898	1417	3491
Июнь		33853
Июль	5796	39649	400+1000	4396	571	4062
Август	5796	45445	1000	4796	623	4685
Сентябрь	5300	50745	1000	4300	559	5244
Октябрь	5796	56541	1000	4796	623	5867
Ноябрь	5796	62337	1000	4796	623	6490
Декабрь	4603	66940	1000	3603	468	6950

 

          Таблица  - Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2011 г. № 1

 

         Все операции по начислению, удержанию,  отчислению и выплате зарплаты  отражается в журнале операций № 6 «Расчеты по оплате труда».

Учёт заработной платы  отражается в также в «Отчёте  о финансовых результатах деятельности»  по строке 161, а по коду операций сектора  государственного управления 211 «Заработная  плата».

Таблица - Журнал операций №6 «Расчеты по оплате труда» в МДОУ Детский сад № 6 «Оленёнок»

№ п\п	Содержание хозяйственной  операции	По дебету		По кредиту		Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата	54007014200000001 1 401 01 211		54007014200000001 1 302 01 730		5632
2	Удержан НДФЛ из заработной платы	54007014200000001 1 302 01 830		54007014200000001 1 303 01 730		550

 

Таким образом, изучив учет расчетов по оплате труда в МДОУ Детский сад № 6 «Оленёнок», можно  сказать, что в учреждении применяется  повременная и повременно-премиальная система оплаты труда. Заработная плата начисляется на основании табеля учета рабочего времени, применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утвержденной думой АГО. Особенностью работы учреждения является то, что применяются две нормы времени: 36 часов - для воспитателей и 40 часов в неделю- для всех остальных категорий работников.[14]

 

 

3.2. Пути оптимизации  механизма исчисления НДФЛ

 

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач.

 

Имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к  подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

 

Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации  налога на доходы физических лиц условно  можно подразделить на три группы.

 

К первой группе относятся  схемы незаконного уклонения  от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее  время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

 

Например, схема выдачи компенсации за задержку заработной платы.

 

Данная схема основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых за задержку выплаты заработной платы, НДФЛ не взимается. Размер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. При этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК РФ.

 

При применении данной схемы  вовремя выплачивается только часть  заработной платы. Позднее, например, через  месяц, работнику выдается как невыплаченная  заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ.

 

Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую – в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению.

 

Применение налогоплательщиками  схем такого рода на сегодняшний день категорически неприемлемо. И это вполне объяснимо, поскольку именно им налоговые органы уделяют пристальное внимание при проведении налоговых проверок. Так, например, большинство из подобного рода схем тщательным образом разбирались на прошедшем в марте 2005 г. всероссийском семинаре-совещании налоговых органов по вопросам администрирования единого социального налога (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05 апреля 2005 г. № 21-08/22742).

 

Ко второй группе относятся  методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.

К третьей группе относятся  модели, которые следует рассматривать  как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и  злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

 

Для применения таких  моделей в настоящее время  установлен «зеленый свет», сигнализирующий об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров сотрудником», кредитование сотрудников, уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).

 

Государство само часто  предлагает методы оптимизации. Например, компенсация транспортных расходов сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, которая стала возможна с октября 2006 года в связи с  изменениями, внесенными в Трудовой кодекс РФ. Важно отметить, что собирать «билетики» для списания расходов не нужно, главное, чтобы подвижный и разъездной характер работы был закреплен в трудовом договоре с сотрудником, а сумма компенсации утверждена внутренним правовым актом организации.

 

В соответствии с п.1 ст.ст. 779, 781 ГК РФ по договору возмездного  оказания услуг исполнитель обязуется  по заданию заказчика оказать  услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

 

На основании п.2 ст.709 ГК РФ цена в договоре возмездного  оказания услуг включает компенсацию  издержек исполнителя и причитающееся  ему вознаграждение.

 

Оформляя такой договор  в целях экономии НДФЛ, большая  часть оплаты по договору предусматривается  как компенсационные выплаты. Указанные  в договоре лица могут иметь статус ПБОЮЛ. В этом случае если они являются налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения, они освобождаются от уплаты НДФЛ и ЕСН.

 

Например, предусмотренное  договором возмещение издержек исполнителя  в виде оплаты ему стоимости проезда  к месту выполнения услуг и  стоимости проживания являются компенсационной  выплатой, не считающейся вознаграждением за выполнение услуг. Такого рода выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН, как компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством РФ и связанные с возмещением иных расходов (п.1 и п.3 ст. 217, п. 1 ст. 236, подп.2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4).

 

Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании личного  мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция изложена, в частности, в письме Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43.

 

Материальная помощь работникам.

 

С 1 января 2005 года с материальной помощи, выданной организацией работнику  в размере 3000 рублей, НДФЛ не начисляется.

 

В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как метод законной оптимизации  налоговой нагрузки организации - это  весьма полезный инструмент.

 

Реальное налоговое  планирование - это непрерывный, сложный  и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с «налоговыми схемами»[6,c.15]. Налоговое планирование состоит из несколько этапов:

 

Определение текущей  налоговой нагрузки организации.

Прежде чем использовать «налоговые схемы», необходимо провести анализ текущей налоговой нагрузки и понять, нужно ли что-то оптимизировать.

 

Формирование налоговой  учетной политики организации.

Грамотная учетная политика организации помогает оптимизировать налоговые платежи, используя методы, предлагаемые самим государством.

 

Экономико-правовой анализ договоров, заключенных/заключаемых  организацией.

Применение специальных  методов налогового планирования (схем).

 

 

 

3. Предложения по совершенствованию контроля за порядком исчисления НДФЛ

 

Как известно, налоги не только обеспечивают финансовые потребности  национального государства, но и  служат эффективным инструментом госрегулирования социально-экономических отношений. А значит, построение (определение и право-обеспечение конкретных атрибутов) каждого из входящих в налоговую систему любой страны налогов должно максимально способствовать наиболее полной реализации его регулятивных функций. Это касается и налогов, взимаемых с физических лиц, включая НДФЛ.

В настоящей главе:

Во-первых, характеризуется  особая роль НДФЛ с позиций обеспечения  социальной справедливости и вытекающая отсюда принципиальная (всеобщая) адекватность ему прогрессивной шкалы ставок обложения.

Во-вторых, контраргументируются доводы в пользу реализуемого в России с начала 2001 г. (когда вступила в действие глава 23 Налогового кодекса РФ) законодательного решения относительно универсальной (тринадцатипроцентной) ставки налогообложения доходов физических лиц [32, 35, 50, 54].