Контроль и определение документальной обоснованности исчисления ндфл (на примере мбдоу мо «Город Архангельск» детский сад общеразвивающ

Социальный налоговый  вычет предоставляется за весь период обучения в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в  процессе обучения.

Если фактические расходы  на обучение у налогоплательщика оказались больше установленного предельного размера данного вычета, то сумма превышения таких расходов на следующий налоговый период не переносится.

В ст. 219 Налогового кодекса не определено понятие «обучение». Сегодня платное обучение предлагают не только школы и вузы, но и огромное множество различных курсов, начиная с курсов иностранного языка и заканчивая курсами будущих родителей. В ст. 219 Налогового кодекса не установлено, при оплате каких именно видов обучения предоставляется социальный налоговый вычет, имеется лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях, которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.

Статус образовательного учреждения подтверждается имеющейся у него лицензией или иным документом (например, заверенной в установленном порядке выпиской из устава образовательного учреждения). В связи с этим правомерен вопрос, каким образом должен подтверждаться налогоплательщиками статус того или иного образовательного учреждения в целях получения социального налогового вычета по расходам на обучение? Кроме того, правомерен вопрос о том, следует ли налогоплательщикам представлять копии упомянутых документов, поскольку учебные заведения не обязаны выдавать их обучающимся.

В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного  подтверждающего статус учебного заведения  документа содержится в самом  договоре на обучение, заключенном  налогоплательщиком с учебным заведением, представлять копии таких документов в налоговый орган необязательно. Если у налоговых органов имеются основания для проверки наличия у образовательного учреждения лицензии (или иного подтверждающего статус учебного заведения документа), то они могут направить запрос в данное образовательное учреждение, либо в соответствующий лицензирующий орган.

В настоящее время  немало налогоплательщиков сами учатся или отправляют своих детей учиться  в зарубежные учебные заведения  – это может быть как общее  или профессиональное образование, так и изучение иностранных языков. Предоставляется ли в этом случае социальный налоговый вычет?

Социальный налоговый  вычет по расходам на обучение предоставляется  налогоплательщикам независимо от того, где территориально расположено  образовательное учреждение – на территории РФ или за рубежом. Однако следует иметь в виду требование о наличии у образовательного учреждения лицензии либо о подтверждении его статуса иным документом. Поэтому статус иностранного образовательного учреждения должен быть подтвержден соответствующими документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства.

Поскольку государственным  языком в РФ является русский язык, ко всем подтверждающим документам, а  также к договору с иностранным  учебным заведением должен прилагаться  перевод на русский язык.

Социальный вычет можно  получить и на лечение. Он может быть предоставлен налогоплательщику только в том случае, если он сам обратится  с этой целью в налоговую инспекцию: представит налоговую декларацию, напишет  заявление на предоставление вычета и на возврат суммы НДФЛ, удержанного с него работодателем (и иными налоговыми агентами), а также приложит необходимые документы.

Вычет можно получить на оплату услуг по лечению, предоставляемых  медицинскими учреждениями РФ, включенных в Перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. №201. В этот Перечень включены услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи, услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы и пр.

Кроме того, вычет можно  получить на приобретение за счет собственных средств налогоплательщика назначенных лечащим врачом медикаментов, включенных в Перечень лекарственных средств.

Важным моментом при  решении налоговыми органами вопроса  о предоставлении вычетов по пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ является то, на кого оформлены документы.

Дело в том, что вычет  по расходам на лечение предоставляется  налогоплательщику не только в случае, если услуги оказывались лично ему, но и в случае, если данный налогоплательщик оплачивал услуги по лечению:

• супруга или супруги;
• своих родителей;
• своих детей в возрасте до 18 лет.

Однако, если пациентом  является не сам налогоплательщик, могут возникнуть проблемы с получением данного вычета. Ведь, как мы уже  упоминали, налогоплательщик обязан представить  документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение или приобретение медикаментов.

Поэтому все документы  – договор на оказание платных  медицинских услуг, справка установленной  формы, платежные документы и  т.д. – должны быть выписаны именно на то лицо, которое будет претендовать на получение вычета. Таким образом, совпадение пациента и заказчика услуги будет наблюдаться только в том случае, если человек оплачивает свое собственное лечение. А вот в случае, если человек, претендующий на вычет, оплачивает услуги по лечению своих супруга(и), родителей или детей, заказчик услуги (плательщик) и пациент являются разными лицами.

Для того чтобы подтвердить  произведенные расходы, налогоплательщик должен представить в налоговые  органы документы, свидетельствующие  о целевом расходовании средств  и о сумме произведенных расходов, исходя из величины которых ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет.

При оплате медицинских  услуг пациенту или заказчику  услуг обязаны были выдать соответствующий  платежный документ – кассовый чек, квитанцию к приходному кассовому ордеру и т.д., подтверждающий факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги.

Однако помимо платежных  документов медицинская организация  обязана также выдать специальную  справку об оплате медицинских услуг  для представления в налоговые органы РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычеты предоставляются только в том случае, если лечение производилось в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Однако брать копию лицензии и предъявлять ее в налоговую инспекцию вместе с декларацией и иными документами не нужно. В случае, если у налогового органа будут основания для проверки наличия у медицинской организации лицензии, налоговому инспектору нужно будет самостоятельно направить запрос в данное медицинское учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган [26]. А вот в договоре на оказание медицинских услуг или в справке об оказанных услугах по лечению обязательно должны приводиться реквизиты лицензии медицинской организации.

На практике медицинские  услуги могут оказывать не только медицинские организации, но и врачи, занимающиеся частной медицинской  практикой. Например, в настоящее  время очень много частнопрактикующих стоматологов. В связи с этим возникает  вопрос: можно ли предъявлять к вычету расходы на оплату услуг частнопрактикующих врачей?

По мнению судей, положения  пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса в их конституционно-правовом истолковании не могут служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой [6].

Таким образом, в целях применения налогового вычета под медицинскими учреждениями РФ следует понимать не только находящиеся на ее территории медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, но и индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке [26].

Индивидуальный предприниматель, оказывающий медицинские услуги, обязан оформлять те же документы, что  и медицинская организация, в  том числе и выдавать справки  об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ [22].

Подводя итог, следует  еще раз выразить мысль о незавершенности  налоговой реформы (не только в части  НДФЛ), наличии противоречий в налоговом  законодательстве и достаточно высокий  уровень судебных тяжб, связанных с вопросами данной области. Хотя с каждым годом их количество постепенно снижается. Перманентное реформирование сферы с 2001 года по настоящее время, приводит к ошибкам в налоговой отчетности, исчисления, да и представления о налоге как таковом. Что порой приходится на руку органам ФНС, т.к. в бюджет зачисляются излишние суммы налога, возврат которых достаточно трудоемок (да и неизвестен большинству), поэтому и не востребован.

Помимо проблемы реформирования системы налогообложения существует не менее серьезная проблема ментальности. Иными словами психологического отношения к государству, налоговым органам и своей личности. Издревле русский народ относился к руководителю государства с благоговейным трепетом, а к государственным структурам – с недоверием и опаской. Так, сам образ государства в сознании русского человека имеет две противоположные ипостаси «добра» и «зла», противостояние которых влечет за собой импульсивное, симпатийное восприятие всех мер государственной власти. В настоящий момент в обыденном (повседневном) восприятии власти мало что изменилось. При оценке реформ (в том числе и налоговых) основная масса населения поверхностно оценивает их направленность, не вникает в их сущность, полагается на компетентность руководящих органов. Здесь возникает опасность коррупционного ведения каких-либо изменений. С другой стороны, рядовой плательщик НДФЛ опасается непосредственно взаимодействовать с налоговыми структурами, из-за личной некомпетентности, неуверенности в себе и «бюрократической волокиты», делегируя эти права всевозможным коммерческим структурам, плательщик НДФЛ теряет денежные средства, а вместе с тем и экономическую целесообразность получения каких-либо вычетов.

В данном контексте ряд  авторов предлагают следующие меры по решению проблемы:

• Повышение налоговой грамотности плательщиков НДФЛ с помощью СМИ и системы образования.
• Создание открытой (прозрачной) системы налоговых органов, возможности беспрепятственного и своевременного доступа к ним.
• Формирование общей базы данных и форумов, разъясняющих юридические прецеденты налоговых споров.
• Повышение авторитета налоговых структур и доверия к ним.

Причем, всецело опираться  на опыт западных развитых стран не следует, т.к. Россия – евразийская  держава с особым историческим развитием, географическим положением, большими размерами (поэтому контроль затруднен) и особым типом менталитета.

                                      Заключение

Поставленные нами задачи в начале работы в целом успешно  решены по ее завершению.

Так, каждая из трех глав основной части дипломной работы отражает теоретическую, аналитическую и рекомендательную направленность, соответственно.

Подводя итог первой главе, следует повторить, что налогообложение  доходов населения является важнейшим  элементом налоговой политики любого государства. В начале 90-х годов ХХ века в России была создана налоговая система, в которую входил, в том числе подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. – налог на доходы физических лиц).

НДФЛ – налог федеральный, прямой, личный. По охвату – НДФЛ остается одним из самых массовых, т.к. уплачивается исключительно физическими лицами. НДФЛ поступает в федеральный бюджет, а затем перераспределяется в бюджеты субъектов РФ (в размере 70%) и бюджеты муниципальных образований (30%). Налоговой базой служат все доходы физического лица, как в денежной, так и в натуральной форме, к ней же причисляются доходы в виде материальной выгоды. НДФЛ – налог с пропорциональными налоговыми ставками, среди которых выделяются следующие:

13% – в отношении  всех доходов налогоплательщика за исключением тех, которые облагаются по иным ставкам;

35% – в отношении  материальной выгоды полученной  от экономии процентов за пользование  кредитом, доходов в виде процентов  по вкладам в банках в части  превышения установленных процентов,  доходов полученных от выигрышей (более 4 000 руб.);

30% – ставка для  обложения всех доходов физических  лиц, не признанных налоговыми  резидентами (за исключением доходов  от долевого участия – ставка 15%);

9% – в отношении  доходов резидентов в виде  дивидендов, процентов по облигациям, эмитированным до 01.01.2007 г.

Налоговая база по НДФЛ может  быть уменьшена на сумму стандартных, социальных, имущественных или профессиональных вычетов. В основной своей массе  НДФЛ исчисляется, удерживается и перечисляется  в бюджет налоговыми агентами из доходов налогоплательщика.

По результатам анализа  существующей системы расчетов с  бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере МДОУ Детский сад № 6 «Оленёнок» можно заключить, что в бухгалтерии администрации производят начисления по четырем видам доходов.