Контроль и определение документальной обоснованности исчисления ндфл (на примере мбдоу мо «Город Архангельск» детский сад общеразвивающ

Сокращенное наименование - МДОУ Детский сад № 6 «Олененок».

Учреждение функционирует  с 1986 года.

Учреждение является бюджетной организацией.

Тип образовательного учреждения – детский сад общеразвивающего вида.

Категория – вторая.

 Организационно-правовая  форма – учреждение.

 Юридический адрес  Учреждения, а также его фактическое  местонахождение: 163009 г.Архангельск,  ул. Федора Абрамова дом 18, корпус 2.

 Учредитель учреждения – муниципальное образование «Город Архангельск» в лице мэрии города Архангельска. Место расположения Учредителя: 163000, город Архангельск, пл. Ленина, д.5.

   Цель учреждения: обеспечение воспитания, обучения  и развития, а также присмотр, уход и оздоровление детей в возрасте от полутора до 7 лет на уровне современных требований.

 Основные задачи  учреждения:

- охрана и укрепление  физического и психического здоровья  детей; 

- обеспечение познавательно-речевого, социально-личностного, художественно-эстетического  и физического развития детей; 

- воспитание с учетом  возрастных категорий детей гражданственности,  уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей среде, родине, семье;

- взаимодействие с  семьями детей для обеспечения  полноценного развития детей; 

- оказание консультативной  помощи родителям (законным представителям) по вопросам воспитания, обучения и развития детей.

 

 

Рисунок 1 - Организационная  структура МДОУ Детский сад № 6 «Олененок»

 

 

Как видно из рисунка 1 организационная структура имеет  функциональный характер, все работники  подчиняются и выполняют свои функции исходя из указаний заместителей заведующей, а те в свою очередь подчиняются самой заведующей.

 

 

Бухгалтерский учет ведет  в детском саду бухгалтер. Однако заведующая садом, как руководитель учреждения, несет полную ответственность  наряду с бухгалтером за правильное ведение учета, за своевременное представление бухгалтерской отчетности и за достоверность ее данных. Бухгалтерский учет в детских садах ведется по простой системе, поэтому, хотя вы и не имеете специальной подготовки, освоите его без особого труда.

 

Основная задача бухгалтерского учета – обеспечить контроль за тем, как расходуется смета детского сада, как соблюдается финансовая дисциплина, за состоянием расчетов детского сада с другими организациями, за сохранностью денежных средств, оборудования, инвентаря и всех материальных ценностей детского сада.[8]

 

Бухгалтерский учет ведется  в бухгалтерии, состоящей из двух человек- главного бухгалтера и бухгалтера. На главного бухгалтера дошкольного  учреждения возлагаются следующие  функции:

- руководство осуществлением  бухгалтерского учета и от 
четности в дошкольном учреждении;

- формирование учетной  политики с разработкой мероприятий  по ее реализации;

- обеспечение составления  экономически обоснованных отчетов,  расчетов по зарплате, начислений  и перечислений налогов и сборов  в государственный бюджет, платежей в банковские учреждения;

- внедрение современных  технических средств и информационных  технологий;

- контроль за своевременным  и правильным оформлением бухгалтерской  документации;

- анализ выполнения  плана учреждением по всем  показателям статистической и финансовой отчетности и разработка финансово-экономической стратегии развития учреждения.

 

 Анализ экономических  показателей помогает увидеть  реальную ситуацию, сложившуюся  в организации, выявить сильные  и слабые стороны деятельности. Анализ экономических показателей учреждения представлен в таблице 1.1. Данные для проведения экономического анализа взяты из формы 0503130 за 2010 и 2011 гг. «Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» (Приложение А, Б), формы 0503121 за 2010 и 2011 гг. «Отчет о финансовых результатах деятельности» (Приложение В, Г), а также формы 0503127 за 2010 и 2011 гг. «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» (Приложение Д, Е).

 

Таблица 1.1 - Анализ экономических  показателей деятельности МДОУ «Детский сад № 6» за 2010-2011 гг.

Наименование показателя	2010 год		2011 год		Абсолютное изменение		Темп прироста(%)
Бюджетное финансирование и внебюджетный доход, тыс. руб.	4655,36		5841,81		+1186,45		25,5
Расходы, тыс. руб.	4556,17		5443,13		+ 886,96		19,5
Финансовый результат, тыс. руб.	99,19		398,68		+299,49		302
Среднесписочная численность  работающих, чел	35		35		0		0
Среднемесячный уровень  оплаты труда одного работающего, тыс. руб.	4,413		5,659		+1,246		28,2
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	1853,5		2376,9		+523,4		28,2
Среднегодовая стоимость  ОС, тыс. руб	5170,32		5936,27		+766,46		14,8
Среднегодовой контингент, чел.	133		135		+2		1,5
Фондоотдача	2,6		2,3		-0,3		-11,5

Рис.1. Анализ экономических  показателей деятельности МДОУ «Детский сад № 6» за 2010-2011 гг.

 

Из данных таблицы видно, что:

Финансовый результат  деятельности МДОУ детский сад № 6 «Олененок» в 2011 году увеличился по сравнению  с 2010 годом в 3 раза, это обусловлено  увеличением бюджетного финансирования организации, а также увеличением  доходов от рыночных продаж, работ, услуг в сумме на 25,5%. С экономической точки зрение увеличение финансового результата в 2011 году обусловлено увеличением нефинансовых активов организации на сумму 608513 руб, из них основные средства организации- на 400456 руб., материальные запасы -на 208057 руб., что значительно превышает сумму роста обязательств, которая в 2011 году равна 53091,8 руб.

В 2011 году произошло увеличение годового фонда оплаты труда по сравнению  с 2010 годом на 28,2% , что является положительным  моментом, так как увеличение фонда произошло за счет повышения среднемесячного уровня оплаты труда одного работающего на 28,2%, а не за счет увеличения численности работников, так как их количество осталось неизменным. Уровень инфляции в 2011 году составил 14%,а годовой фонд оплаты труда увеличился на 28,2%, что говорит о покупательной способности заработной платы.

Показатель фондоотдачи  в 2011 году уменьшился на 11,5% в связи  с незначительным увеличением численности  детей, посещающих детский сад (среднегодовой  контингент) на 1,5%, но также следует отметить, что незначительное увеличение не является негативным моментом, так как вместимость детского сада составляет 120 человек. Среднегодовая стоимость основных средств возросла на 14,8%, снижение фондоотдачи в МДОУ «Детский сад №10» говорит о том, что организация нацелена на улучшения качества материальной базы учреждения.

Исходя из данных полученных при анализе МДОУ детский сад  № 6 «Олененок» можно сделать вывод, что сильной стороной в работе учреждения является то, что организация повышает качество материальной базы, слабой стороной можно назвать то, в учреждении не соблюдаются нормы вместимости детей в саду, они превышены.[9]

 

 

2.2. Методика проведения  проверки документальной обоснованности  исчисления НДФЛ в учреждении

 

Мероприятия по обеспечению своевременного исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц является предметом пристального внимания со стороны других объектов хозяйствования, а также государственных налоговых органов, т.к. существует большая потребность в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии учреждения. С целью предотвращения фальсификации документов и мошенничества со стороны налогоплательщиков, налоговые органы проводят различного рода проверки, в том числе на правильность удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Главной задачей Министерства федеральной налоговой службы России (МФНС) является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. При этом предоставляется право проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; право получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну. Проверки проводятся на предприятиях, в учреждениях и организациях юридических лиц всех правовых форм собственности, независимо от вида осуществляемой деятельности, которые обязаны в соответствии со ст.23 НК РФ (часть 1) производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в бюджет. При проведении выездных налоговых проверок проверяющие руководствуются законодательными и нормативными актами Российской федерации, регулирующими вопросы налогообложения доходов физических лиц.

 

 В случае необходимости  проверяющими органами используются  действующие на территории РФ  и ее субъектов законодательные и нормативные акты, регулирующие гражданско-правовые отношения, определяющие порядок совершения хозяйственных операции, результаты которых направляются в виде доходов (в денежной и натуральной форме) в распоряжение физических лиц.

 

 Процесс проверки  налога на доходы физических  лиц состоит из следующих этапов:

До выхода работников налоговых органов в учреждение – подготовительный этап, при котором  составляется программа проведения выездной налоговой проверки.

 

Проведение выездной налоговой проверки в учреждении, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу.

 Оформление акта  выездной налоговой проверки.

Вынесение решения о  привлечении налогового агента к  налоговой ответственности и  направление требования об уплате налога.

 Результативность  документальных проверок во многом  определяется подготовительными  мероприятиями, предшествующими  выходу в организацию. Для проведения  документальных проверок по соблюдению  законодательства по налогу на  доходы физических лиц разработаны программы проведения документальной проверки.

 

 В базовую программу  включены следующие вопросы:

- выполнение предложений  по акту предыдущей проверки;

- соответствие установленным  требованиям порядка ведения  налогового учета по форме № 1 –НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»;

- соблюдение порядка  предоставления налоговых льгот  физическим лицам на основании  соответствующих доументов;

- соблюдение формы,  полноты и своевременности представления сведений по форме 2-НДФЛ, в том числе в случаях перерасчетов по налогу за предшествующие годы, осуществлении выплат после увольнения, невозможности удержания налога у источника получения дохода, представлении стандартных налоговых вычетов;

- правильность определения налоговой базы физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налогообложения в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получавших выплаты на основании договоров гражданско-правового характера;

- соблюдение своевременности  и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

 

При составлении программы  проверки наряду с изучением материалов предыдущей проверки проводится анализ информации, содержащейся в налоговой  отчетности – сведениях о доходах  и удержанных суммах налога.

 Сведения налоговой  отчетности используются по совокупности  с анализом данных соответствующих  форм годовой бухгалтерской отчетности  учреждения, раскрывающих движение  капитала, денежных и заемных  средств, дебиторской и кредиторской задолженности, других показателей, характеризующих итоговые результаты хозяйственных операций, проведение которых предполагает получение доходов физическими лицами, участвующими в их совершении либо в распределении полученных финансовых результатах. По результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, а также с учетом другой имеющейся информации определяется окончательный перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке в конкретном учреждении. Программа документальной проверки утверждается руководителем инспекции или его заместителем. Выездная налоговая проверка начинается с ознакомления с учредительными документами, определяющими правовой статус юридического лица. В учредительных документах определены его наименование, место нахождения, порядок управления деятельностью, предмет и виды хозяйственной деятельности. При проверке обращается внимание на предусмотренный учредительными документами порядок распределения полученной прибыли, в том числе в виде выплаты дивидендов, процентов. В случае установления при дальнейшей проверке направления дивидендов по акциям на увеличение уставного капитала учреждении, суммы таких дивидендов, причитающихся акционерам – физическим лицам, подлежат включению в налоговую базу. Помимо учредительных документов, знакомятся с утвержденным руководителем учреждения приказом по учетной политике, определяющим способы и порядок ведения бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операции в соответствующих учетных регистрах. В ходе документальной проверки изучается принятая в учреждении система и условия оплаты труда, зафиксированные в соответствующих положениях, коллективных и индивидуальных договорах и контрактах, заключаемых с работниками в соответствии с нормами трудового законодательства. При проверке знакомятся с действующей системой поощрения и закрепления работников, предоставления или оплаты за счет средств учреждения различного рода социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц (оплата питания, приобретения проездных билетов, обучения в высших учебных заведениях, вручение подарков к праздничным и юбилейным датам, оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно, и т.п.). Если, например, учреждением осуществлены взносы по долевому участию в строительстве жилья, получение банковских кредитов для выдачи работникам целевых займов на оплату жилья, выделение средств на выдачу безвозмездных субсидий по строительству жилья, необходимо ознакомиться с документами, определяющими порядок и условия улучшения жилищных условий работников проверяемого учреждения. При установлении в ходе проверки фактов приобретения и строительства жилья за счет средств организации, передаваемого бесплатно в собственность работникам и другим физическим лицам, необходимо проверить правильность налогообложения доходов таких лиц, подлежащих увеличению на сумму рыночной стоимости полученного в натуральной форме дохода (квартиры, коттеджа, дачи). Если проверяемое учреждение заключало договоры мены с физическими лицами, необходимо проверить соблюдение эквивалентности обмена, предусмотренное для таких договоров гражданским законодательством.

 При проверке достоверности  и полноты налогового учета  используются следующие источники  информации:

- приказы и распоряжения  о приеме на работу;

- расчетно-платежные ведомости;

- налоговые карточки;

- данные синтетического  учета по субсчету № 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» ;

- учетные регистры, отражающие  выплаты по договорам гражданско-правового  характера (договор подряда, возмездного  оказания услуг и выполнения работ, аренды, поручения, комиссии, агентские,  доверительного управления, уступки права требования, купли-продажи, договора займа, долевого участия в строительстве и т.д.), если одной из сторон по таким договорам выступает физическое лицо, получающее от проверяемого учреждения доходы в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды;

- документы (заверенные  копии документов), подтверждающие  право на стандартные налоговые  вычеты из налогооблагаемого  дохода (на работника, его детей и иждивенцев), на освобождение от уплаты налога у источника получения дохода в связи с постановкой на налоговый учет в налоговом органе (например, на основании свидетельства о государственной регистрации предпринимателя), согласно нормам международных договоров и соглашений (заявление по форме № 5) ;

- с 01.01.08 уведомления,  выданные инспекциями Федеральной  налоговой службы, для предоставления  имущественного налогового вычета  у налогового агента;

- документы, подтверждающие  расходы физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг, если они принимались к зачету источником выплаты дохода;

- данные платежных  документов на перечисление платежей  по налогу на доходы физических  лиц с данными, имеющимися в  налоговом органе.

 

 

При проверке обоснованности списания с подотчетных лиц сумм, включая выданные на служебные командировки, следует иметь в виду, что в такие поездки на основании распоряжения руководителя проверяемой организации могут направляться только работники данного учреждения (основные и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях. [10]

 

Инспекторам необходимо иметь в виду, что на физических лиц, заключивших с проверяемой  организацией договоры гражданско-правового  характера, законодательство о гарантиях  и компенсациях за время нахождения в командировках не распространяется , вместе с тем такие лица могут получать под отчет суммы, связанные с оплатой расходов при выполнении обусловленных договором работ, например, расходы по проезду и проживанию. В случае документального их подтверждения стоимость таких расходов, оплаченные за счет средств учреждения, в налогооблагаемый доход физического лица не включается, а также не относится на уменьшение расхода, полученного в связи с выполнением работ по гражданско-правовым договорам. При проверке проверяется наличие списка работников организации, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Список должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя. В список включаются только постоянно работающие лица, в том числе на условиях совместительства, либо выполняющие работы по договорам подряда. Проверка проводится с использованием приказов (распоряжений) руководителя о командировании, авансовых отчетов с приложенными к ним оправдательными документами, отчетов кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, Главной книги, данных аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Авансовые отчеты проверяются выборочно. Необоснованно списанные подотчетные суммы подлежат включению в налоговую базу физических лиц в установленном порядке. Выявленные проверкой однородные нарушения группируются в ведомости и таблицы, прилагаемые к акту проверки. В акте приводят только итоговые данные и содержание нарушений со ссылкой на соответствующие приложения. По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается руководителем проверяемого учреждения. В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ (часть первая), предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены Министерством РФ по налогам и сборам.