Контроль и определение документальной обоснованности исчисления ндфл (на примере мбдоу мо «Город Архангельск» детский сад общеразвивающ

Прогнозируемые положительные  результаты зачисления сумм НДФЛ в  бюджеты по месту жительства его  плательщиков таковы. Во-первых, – обеспечение  большего соответствия между расходами  этих бюджетов и их доходами. Во-вторых, – создание предпосылок для перехода в перспективе к посемейному подоходному обложению. В-третьих, – достижение единообразия порядка зачисления НДФЛ, уплачиваемого субъектами «предпринимательства без образования юридического лица» (сегодня они уплачивают налог, о котором идет речь, именно в бюджеты по месту жительства) и работающими по найму (когда же будет восстановлено прогрессивное налогообложение доходов физических лиц, досчет налога по декларациям тоже придется осуществлять по месту жительства). В-четвертых, – упрощение процедуры и сокращение срока получения налогоплательщиками законодательно предусмотренных налоговых вычетов. Что касается возможных «минусов» такого шага, то это, с одной стороны, усложнение соответствующего налогового администрирования, осуществляемого организациями налоговыми агентами. Их бухгалтерским службам придется вести дополнительный учет налогоплательщиков по месту жительства и передавать информацию о платежах в несколько адресов (поскольку контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов каждым налоговым агентом будет осуществляться несколькими налоговыми органами). В связи с этим потребуется внесение поправок в первую часть Налогового кодекса РФ.

С другой стороны, – ослабление связи между эффективностью деятельности муниципальных организаций по увеличению количества рабочих мест и налоговыми поступлениями [33].

Баланс отмеченных «плюсов» и «минусов», очевидно, – в пользу первых, т.е. с предложение многих муниципальных организаций относительно перехода к взиманию НДФЛ по месту жительства его плательщиков рационально. Однако его реализация предполагает решение другого важнейшего вопроса – о переводе НДФЛ в ранг региональных, а в конечном счете – и местных налогов [51]. Без обретения органами власти субъектов РФ и муниципальных образований права ощутимо влиять на ставки налога и на налоговые льготы (в регламентированных Налоговым кодексом РФ пределах) предлагаемый шаг теряет смысл; эти органы должны иметь рычаги для обеспечения занятости «своего» населения на подведомственных территориях.

«Понижение ранга» НДФЛ необходимо и по следующей причине. Принятые в последние годы законодательные  акты о разграничении полномочий между уровнями власти содержат ряд  положений, реализация которых вряд ли позволит обеспечить должную финансовую самостоятельность региональных и особенно местных бюджетов, их устойчивое функционирование. Эти нормы закрепляют и усиливают «перекошенность» трехуровневой налоговой системы страны, гипертрофированность федеральной ее составляющей в ущерб региональной и местной компонентам [37]. Такой крен проявляется, в частности, в сокращении числа налогов субфедерального и муниципального уровней: последней редакцией Налогового кодекса РФ предусмотрены лишь три региональных налога – на имущество организаций, транспортный и на игорный бизнес (в целом поступления от них дают лишь 20% общих налоговых доходов субъектов РФ); местных же налогов осталось всего два – земельный и на имущество физических лиц. В связи с этим очевидна запредельно жесткая обусловленность доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Федерации отчислениями от федеральных налогов и сборов: доля таких отчислений, закрепляемых за бюджетами регионов и муниципальных образований, в доходах этих бюджетов близка к 80%.

Целесообразность перевода НДФЛ в состав сначала региональных, а затем и местных налогов представляется очевидной. Причем вряд ли можно считать обоснованными опасения относительно того, что «регионализация» (а в конечном счете и «муниципализация») НДФЛ разрушит единое налоговое пространство страны [36]: согласно Налоговому кодексу РФ, законами субъектов Федерации в отношении рассматриваемого налога могут устанавливаться лишь дополнительные льготы, а также ставки, ограниченные федеральным предельным уровнем. Есть все основания утверждать, что региональные власти будут весьма осторожно подходить к снижению ставки налога и к предоставлению по нему дополнительных преференций, ибо это сокращало бы их бюджетные возможности. В данном контексте показателен продолжительный опыт функционирования налогов на имущество как юридических, так и физических лиц: очень немногие субъекты РФ снижали по ним предельные ставки налога; весьма редко предоставлялись и соответствующие дополнительные льготы [56].

Применительно к порядку  исчисления и уплаты НДФЛ можно отметить и другие нерешенные проблемы (в том числе связанные с льготированием, с обложением индивидуальных предпринимателей) [34]. Их необходимо анализировать и по итогам анализа разрабатывать рекомендации в отношении совершенствования подоходного налогообложения населения. Без решения охарактеризованных выше ключевых проблем в отношении НДФЛ налоговую реформу, нельзя считать завершенной.

Налог на доходы физических лиц существовал на протяжении всего  развития отечественной налоговой  системы. И, как ни странно, на практике он вызывает не меньше вопросов, чем исчисление НДС или налога на прибыль. Разве что налоговые последствия могут оказаться не столь значительными для бюджета.

Еще раз повторим, что  плательщиками НДФЛ являются физические лица – налоговые резиденты и налоговые нерезиденты. Причем первые платят налог с доходов, полученных от источников как в России, так и за ее пределами, а вторые – только с доходов, полученных от источников в России (ст. 209 НК РФ).

Достаточно часто на практике возникает вопрос с налогообложением доходов иностранных сотрудников, которых все чаще привлекают российские организации. Порядок удержания НДФЛ с заработной платы сотрудника-иностранца зависит от трех обстоятельств. Во-первых, от того, является ли иностранец налоговым резидентом. Во-вторых, является ли местом его работы территория РФ или территория иностранного государства. В-третьих, имеется ли договор об устранении двойного налогообложения между Россией и тем государством, гражданином которого является сотрудник-иностранец.

К налоговым резидентам относятся физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Период нахождения иностранца в России не прерывается на период его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При подсчете 183 календарных дней другие периоды нахождения за пределами РФ независимо от цели выезда (выполнение трудовых обязанностей или семейные обстоятельства) не учитываются [10].

Подсчет необходимого срока начинается со дня, следующего за днем въезда иностранца на территорию России (ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, день въезда иностранца в страну при подсчете не учитывается, а день отъезда за пределы РФ включается в количество дней фактического нахождения в России [7].

Если по итогам 2008 г. работник имел статус налогового резидента, то этот статус сохраняется и в течение января 2009 г. Ведь организация должна учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом [12].

Статус иностранного сотрудника следует определять на дату выплаты дохода, то есть на последний  день месяца, за который сотруднику начислен доход [16].

Если в течение налогового периода (например, за шесть месяцев) число дней пребывания сотрудника в России достигло 183, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться уже не может [15]. Поэтому проверка статуса в дальнейшем не имеет смысла. Если по итогам года физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, то на начало следующего налогового периода указанный сотрудник также будет признаваться налоговым резидентом РФ [11].

Доходы налоговых резидентов в виде оплаты труда облагаются по ставке 13 процентов, а доходы лиц, не имеющих такого статуса, – по ставке 30 процентов без применения налоговых вычетов, в соответствии со статьей 224 НК РФ. По истечении 183 календарных дней начинает действовать налоговая ставка 13 процентов.

Письмом Минфина России от 30 июня 2005 г. №03–05–01–04/225 разъяснено, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов. При этом в случае изменения их налогового статуса необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц по таким доходам с начала календарного года по ставке 13 процентов. Для применения налоговой ставки 13 процентов для иностранных граждан требуется наличие заключенного с ними трудового договора сроком более чем на 183 дня.

Суммы налога, которые  были излишне удержаны налоговым  агентом в период применения ставки 30 процентов, могут быть:

• зачтены в счет будущих платежей по НДФЛ;
• возвращены иностранному работнику.

Налоговым кодексом не установлен перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории РФ. По мнению специалистов финансового ведомства, время нахождения иностранного работника на территории России может подтверждаться:

• отметками пропускного контроля в заграничном паспорте о днях въезда в Россию и выезда из нее [18];
• справкой с прежнего места работы, содержащей сведения из табелей учета рабочего времени, справкой о проживании из гостиницы [17].

Если отметки в загранпаспорте отсутствуют, то в качестве доказательства нахождения на территории РФ иностранец может предъявить любые другие документы, подтверждающие фактическое количество дней пребывания в РФ. Если сотрудник не подал заявление о зачете или возврате НДФЛ, то излишне удержанную сумму налога организация возвращать не обязана [28, 29].

Часто организации заключают  с иностранными гражданами долгосрочный трудовой договор, срок действия которого превышает 183 календарных дня. В этом случае возникает вопрос: можно ли на основании личного заявления о предполагаемом сроке нахождения на территории РФ признать сотрудника налоговым агентом и удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов? Ведь тогда не нужно будет делать перерасчет суммы удержанного налога, а можно сразу рассчитать его правильно.

По мнению специалистов Минфина России, налоговый статус физического лица определяется в соответствии с фактическим временем нахождения на территории РФ, подтвержденным документально. Определение налогового статуса исходя из предполагаемого срока нахождения на территории России Налоговым кодексом не предусмотрено [9, 13].

Исключением из этого  правила являются граждане Республики Беларусь. Они признаются налоговыми резидентами РФ с даты вступления в силу трудового договора, который  предусматривает выполнение работы на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев [21, 24]. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в том же порядке, что и российским гражданам.

Как уже сказано, при  расчете НДФЛ имеет значение, где  работает иностранец – на территории РФ или на территории зарубежного государства. В первом случае считается, что он получает доходы от источников в России (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), а во втором – от источников, находящихся за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Доходы, полученные от российских источников, облагаются НДФЛ как у налоговых резидентов, так и у тех лиц, которые не имеют подобного статуса. Доходы от источников, находящихся за пределами РФ, подлежат обложению, только если они выплачиваются резиденту РФ.

Объектом налогообложения является доход. Причем облагаемый доход лица может быть уменьшен на существующие налоговые вычеты. Это своеобразный аналог налоговых льгот. Вычеты представляют собой определенный процент необлагаемой суммы. Глава 23 НК предусматривает наличие стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов.

Стандартный вычет предоставляется  каждому плательщику в размере 400 руб. до того месяца, пока его доход  нарастающим итогом не превысил 40 000 руб. Есть, как отмечалось в первой главе настоящей работы, стандартные вычеты и в большей сумме для определенных категорий лиц, в частности участников войн, лиц, участвующих в ликвидации последствий на чернобыльской АЭС и пр. (ст. 218 НК РФ). Социальные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае, если он осуществлял благотворительную деятельность, а также обучался или лечился в медицинских учреждениях. Профессиональный вычет предоставляется предпринимателям и предполагает возможность уменьшения полученного ими дохода на расходы по перечню, аналогичному гл. 25 Налогового кодекса. Кроме того, этот вычет предоставляется лицам, создающим произведения литературы, искусства и пр.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются лицам, продавшим  имущество, а также приобретшим  квартиру, дом, комнату.

В настоящее время  все больше покупателей жилья  обращаются за имущественным налоговым  вычетом.

Имущественный вычет  – это сумма, которая уменьшает  налогооблагаемый доход покупателя или строителя собственного жилья.

Вычет могут получить только плательщики налога на доходы физических лиц. Это означает, что на льготу не имеют права малолетние дети, студенты, пенсионеры и неработающие инвалиды, на которых оформлено жилье. Пенсии и стипендии налогом на доходы физических лиц не облагаются (пп. 2 и 11 ст. 217). Если школьник, студент или пенсионер работают и получают зарплату, они могут претендовать на получение имущественного вычета.

Среди индивидуальных предпринимателей право на вычет имеют только те, кто платит обычные налоги. Бизнесмены, применяющие «упрощенку» или «вмененку», в бюджет перечисляют не НДФЛ, а единый налог. Следовательно, получить квартирный вычет они не вправе [25].

Уменьшить можно только доход, облагаемый по ставке 13 процентов, поэтому не стоит рассчитывать на имущественный вычет при получении дивидендов, выигрышей, материальной выгоды.