Управление оборотными средствами

    К категории нормируемых относятся  оборотные средства, являющиеся плановым источником для образования у торговых организаций различных видов нормируемых запасов, и затрат, и составляющие определенную часть собственных оборотных средств. По каждому виду нормируемых запасов устанавливается норматив, под которым понимается минимальная, постоянная величина запаса (затрат), необходимая для бесперебойной деятельности предприятия или организации. Нормативы вводятся по каждой разновидности материалов - в натуральных единицах.

    Торговые  организации в состав нормируемых  оборотных средств традиционно включают товарно-материальные запасы, находящиеся на складах и в пути, остатки тары, вспомогательных материалов, малоценного инвентаря и др., а также некоторые виды затрат (расходы будущих периодов, например). Величина нормируемых оборотных средств рассчитывается в целом по предприятию. Общая сумма норматива по всем видам нормируемых запасов и затрат представляет собой совокупный норматив собственных оборотных средств торгового предприятия.

    Нормативы запасов (затрат) и нормативы собственных оборотных средств устанавливаются по отдельным видам запасов и затрат в соответствии с их группировкой, принятой в бухгалтерском учете. Данные бухгалтерского баланса позволяют определить фактическую величину запасов (затрат) и их отклонения от нормативов. Норматив устанавливается для конкретного предприятия и рассчитывается исключительно в целях экономного использования финансовых и материальных ресурсов.

    Следует различать норматив  запасов,  который определяет неснижаемые, плановые остатки товарно-материальных ценностей,  и норматив собственных   оборотных средств, характеризующий величину средств, предназначенных для  образования нормативного запаса. Указанное различие необходимо иметь в виду торговым предприятиям, несмотря на то, что во многих случаях нормативы собственных оборотных средств устанавливаются в размере соответствующих нормативов запасов. Это проявляется в неодинаковой величине нормативов товарного запаса и собственных средств для образования товарного запаса. Эти запасы образуются у торговых организаций за счет собственных и заемных средств. [5, c. 109]

    К ненормируемым оборотным средствам  относятся вложения в незаконченные  расчеты (стоимость отгруженных  товаров - до поступления выручки  от покупателей), задолженность покупателей  и других дебиторов, а также остатки денежных средств на расчетном счету и в кассе. По данным видам вложений средств нормативы не устанавливаются, и плановые источники для каждой хозрасчетной организации не предусматриваются. Суммы в незаконченных расчетах (товары отгруженные) не нормируются, так как их величина подвержена систематическим изменениям. Собственные оборотные средства для этих вложений не выделяются. Тем не менее, суммы в незаконченных расчетах по существу не отличаются от других нормируемых средств, поскольку эти вложения, в основном, обусловлены нормальными условиями работы предприятий. Источником этих средств является кредит.

    При описании таких ненормируемых вложений как остатки денежных средств   следует   отметить,   что   при   существующих   современных   условиях совершения банковских операций остатки средств на расчетных счетах не могут быть   в   полной   мере   отнесены   к   фондам   обращения,   образуемым   за   счет оборотных  средств.   Это   обусловлено  тем,   что   на   расчетных  счетах  могут находиться суммы прибыли, поступившие до ее перечисления по назначению, другие   переходящие   суммы.    Средства,    подлежащие   расходованию,    а   не авансированию,   не  относятся  к  оборотным  средствам.   Рост вложений в незаконченные расчеты (товары отгруженные), если он обусловлен увеличением   продолжительности   документооборота,   в   связи   с   изменением дальности расположения покупателя, представляется обоснованным. В равной мере увеличение остатка на расчетном счету в банке, вызванное ростом прибыли, также не может расцениваться как отрицательное явление.

    Вместе  с тем увеличение остатка дебиторской  задолженности, связанное с несвоевременной  оплатой расчетных документов покупателями, представляется негативным фактом и  требует принятия мер по снижению.

    Преобладающая часть вложений нормируемых оборотных  средств коммерческих организаций  приходится на товарные запасы. Основную часть норматива товарных запасов  составляют остатки товаров на складах. Кроме того, в составе норматива  по товарным запасам учитываются остатки товаров находящихся в пути, а в ряде случаев и неоформленные отгрузки.

    Остатки товаров в пути образуются в связи  с тем, что в ряде случаев оплата расчетных документов за приобретаемые  товары предшествует поступлению оплаченных товаров на склады коммерческих организаций. На время этого опережения оборотные средства вкладываются в остатки товаров, находящихся в пути. Неоформленные отгрузки требуют вложения оборотных средств в размере стоимости отгруженных (отпущенных) товаров, уже выбывших со склада, но по которым расчетные документы еще не сданы в банк. Для    расчета   норматива   товарных   запасов    используются   данные   о планируемом объеме реализации с учетом того, что товарный запас должен быть достаточным для успешного выполнения плана. В расчете норматива товарных запасов принимается во внимание только реализация через склады (без реализации транзитом).

    Норматив  товарных запасов на конец планируемого года рассчитывается, исходя из данных IV квартала текущего года. При этом потребность в оборотных средствах исчисляется, исходя из объема товарооборота по себестоимости, т. е. складского оборота - в ценах покупки с добавлением транспортных расходов. При расчете норматива по товарам используются данные о планируемом объеме оборота, но за вычетом из него суммы взимаемых наценок. К полученному результату прибавляется планируемая сумма транспортных расходов. Такая корректировка позволяет определить необходимую сумму средств, авансируемую на образование товарного запаса.                    

    Среднедневной оборот рассчитывается следующим образом:

                                                        Нс = Ндн*Тпл/Д,                                       (1.1)

    где Ндн – потоварный норматив товарных запасов в днях на планируемый  период

    Тпл – товарооборот на планируемый период

    Д – количество дней в периоде. [20;с.85]

    Другим  показателем, используемым в расчете  норматива товарных запасов, является норма запаса (в днях).

    Текущая часть совокупной нормы материального  запаса зависит от частоты или интервала поставок соответствующего вида материалов. Поскольку по различным видам материалов интервалы между смежными поставками неодинаковы, нормы запасов устанавливаются дифференцированно - по каждому виду (группе) материальных ресурсов. Учитывая непрерывное чередование поставок различных материалов, в качестве нормы текущего запаса принимается половина средней продолжительности периода между поставками.

    Наряду  с нормой текущего запаса рассчитывается страховой запас, который необходим  для бесперебойного снабжения потребителей при возможных задержках очередных поставок. Он рассчитывается по формуле:

                              Зс = 2√Зт, где                                 (1.2)

    Зт  – запас текущего пополнения по товарной группе. [20;с.85]

    В случаях, когда норма запасов  по отдельным группам материалов не рассчитывается (в связи с большой трудоемкостью такой работы при широкой номенклатуре), в качестве нормы запасов принимается фактическая ее величина за предшествующий год. Исходя из норм запасов, по отдельным группам материалов определяется средневзвешенная норма запасов по совокупным материальным остаткам, находящимся на складах коммерческой организации.

    В необходимых случаях к рассчитанной норме запасов прибавляется норма  в днях) по товарам, находящимся в  пути, и по неоформленным отгрузкам. Такие нормы устанавливаются в целом по совокупному остатку товарно-материальных ценностей, а не по отдельным группам.

    Многие  торговые организации производят оплату расчетных документов за приобретаемые  товары раньше, чем они поступают. При этом образуются вложения средств в остатки товаров в пути. Для таких вложений коммерческим организациям необходимы оборотные средства, которые предусматриваются в составе нормы запаса товаров, которая определяется в размере среднедневного опережения сроков оплаты расчетных документов, - в сравнении со сроками поступления товаров на склад коммерческой организации.

    Для установления нормы по вложениям  в неоформленные отгрузки определяется средневзвешенная продолжительность  между отпуском товарно-материальных ценностей и предоставлением расчетных документов в банк. Закономерными являются отклонения фактических остатков от установленного норматива запасов. Это означает, что если за одну отдельно взятую дату выявляется отклонение остатка от норматива, то не следует делать поспешных выводов о состоянии запасов. Для обоснования оценки их состояния по сравнению с нормативом используются данные о фактической средней величине запасов по состоянию на несколько отчетных дат и выявить их отклонения от норматива.

    Норматив  по малоценным и быстроизнашивающимся предметам предназначен для образования необходимых запасов инвентаря, инструментов,  приспособлений и спецодежды. При установлении норматива по указанным ценностям обычно исходят из их средних фактических остатков в истекшем периоде, за исключением излишних и ненужных. Учитывая, что малоценные и быстроизнашивающиеся предметы находятся на складе, либо в эксплуатации, норматив определяется в размере их совокупной величины. При этом принимается во внимание, что при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов со склада в эксплуатацию часть их стоимости (в большинстве случаев - 50%) относится к издержкам. Норматив по таким предметам устанавливается, исходя из фактических остатков, - за вычетом взноса.

    Нормативы    по    прочим    нормируемым    активам,    в    том    числе    по вспомогательным материалам, запасным частям (для собственных нужд), топливу, устанавливаются, как правило, в таком же порядке как по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

    Источником  покрытия потребности организации в оборотных средствах могут служить не только собственные, но и приравненные к ним средства (так называемые "устойчивые пассивы"). Эти средства не принадлежат данной организации, но постоянно находятся в ее обороте. Это, главным образом, часть задолженности по оплате труда и по выплатам по социальному страхованию. Если сроки выдачи заработной платы установлены 5-го и 20-го числа каждого месяца, то минимальная сумма задолженности на день очередной выплаты составит в данном примере 5-дневный фонд заработной платы.

    Источником  формирования сверхнормативных товарных запасов служит кредит. Исключение составляют случаи, когда образование  таких запасов вызвано недостатками в деятельности коммерческих организаций (например,  невыполнение плана поставок в результате производства или завоза товаров, не нужных потребителям).

    Нормативные запасы прочих материальных ценностей (тары, вспомогательных, ремонтно-технических  и других материалов) и расходы  будущих периодов покрываются только собственными оборотными средствам.

    При увеличении нормативов по запасам коммерческой организацией предусматриваются необходимые  средства для прироста нормативов. Обычно такой прирост обеспечивается из прибыли и за счет увеличения сумм устойчивых пассивов.  Использование  прибыли в качестве основного источника прироста нормативов    повышает    заинтересованность    коммерческих    организаций    в выполнении плана по этому показателю.

    Ускорению оборачиваемости оборотных средств  способствует управление запасами материальных ценностей. Большое значение для управления запасами имеет показатель их плановой величины. Если образуются повышенные (по сравнению с планом) остатки, то принимаются меры к их снижению до уровня, предусмотренного планом. При этом могут осуществляться различные меры, включая ограничение закупки, производства соответствующих товаров или материалов, накопленных сверх плановой величины. [21, c. 100]

    Структура оборотных средств зависит от типа предприятий торговли, так, в  магазинах из-за повышенных требований к обслуживанию потребителей, интерьеру зала, оформлению прилавков наиболее высок удельный вес оборотных средств, вложенных в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Структура нормируемых оборотных средств предприятий торговли отличается тем, что наибольший удельный вес в их составе имеют оборотные средства в запасах товаров, полуфабрикатов, а также средства, вложенные в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

    Доля  нормируемых оборотных средств  в общей их сумме может достичь 80 %.

    На  торговом предприятии   оборотные   средства   подразделяются   на собственные приравненные к ним (привлеченные) и заемные.

    Собственные оборотные средства участвуют в  кругообороте только того предприятия, за которым они закреплены, в то время как заемные средства могут  участвовать   в   кругообороте   многих   предприятий   в   зависимости   от   их потребностей. Собственные оборотные средства выделяются для создания производственных запасов, расходов будущих периодов. Они постоянно закреплены за предприятием в их уставном фонде; предприятия имеют право самостоятельно их размещать, планировать, использовать.