Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

 

На разных предприятиях служба внутреннего аудита может быть организована по-разному. Также как и внешний  аудит, внутренний аудит может быть либо обязательным, либо инициативным. Обязательным внутренний аудит может  быть в тех случаях, когда на уровне вышестоящего органа принимается решение  о введении во всех его структурных  подразделениях службы обязательного  внутреннего аудита. Например, материнская  компания имеет право принять  подобное решение по отношению ко всем своим дочерним предприятиям или, например, Национальным Банком Республики Казахстан было принято соответствующее  решение о введении службы обязательного  внутреннего аудита по отношению  к каждому банку второго уровня. Для обеспечения независимости  службы внутреннего аудита, право  назначения на должность внутренних аудиторов и их увольнения с этих должностей принадлежит только руководителю того вышестоящего органа, который  принимает решение о создании службы обязательного внутреннего  аудита.

 

Инициативный внутренний аудит может быть организован  по разным вариантам. В частности, руководство  любого предприятия, по своему усмотрению ,может создать службу внутреннего аудита на постоянной основе или же привлекать, с целью проведения такого аудита, периодически специалистов любого уровня, мнению которых оно доверяет и по результатам их проверки оно сможет получить необходимую информацию о фактическом состоянии всех видов учета на своем предприятии. Независимо от фактической организации службы внутреннего аудита, он должен обеспечить руководство предприятия всей необходимой информацией для принятия управленческих решений, базирующихся на результатах проводимых внутренним аудитом проверок.

 

Внутренний контроль желателен  для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и  отраслевой принадлежности. На крупных  предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего  контроля или отделы внутреннего  аудита.

 

Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач  управления предприятием. Предприятия  самостоятельно должны  регламентировать основные направления внутреннего  контроля  такие, например, как порядок  проведения инвентаризации, правила  организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и  некоторые другие.

 

Руководство предприятия  заинтересовано в предотвращении случаев  мошенничества на своем предприятии (хищений, злоупотреблений служебным  положением и проч.). Однако атмосфера  всеобщей подозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником не должна быть целью работы предприятия. Таким образом, внутренним контролем  используются приблизительные, но оперативные  оценки.

 

В то же время для внутреннего  контроля важна каждая деталь. Своевременно незамеченный симптом может привести к существенным нарушениям, мошенничеству.

 

Внутренний контроль призван  организовать структуру контроля, а  также поддерживать ее в таком  состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала  целям предприятия. Если предприятие  имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует  одна структура внутреннего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в  розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в  соответствии с установленными правилами.

 

Являясь функцией управления, контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Внутренний аудит представляет собой совокупность всех этих видов контроля.

 

На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности  и особенности видов деятельности предприятия, а также специфика  контрольной среды и системы  бухгалтерского учета.

 

На небольших предприятиях с относительно простыми условиями  обработки данных такие процедуры  контроля не всегда обязательны.

 

Процедура контроля – это  методы и правила, разработанные  администрацией для того, чтобы иметь  уверенность в том, что  все  совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения  дел и регистрации данных обеспечена учетными регистрами или  файлами  компьютера; доступ к активам и  связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении  полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут  достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

 

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и  записей, внутрихозяйственные проверки.

 

Процедуры контроля полноты  данных предназначены для уверенности  в том, что данные по всем хозяйственными операциям внесены в учетные  регистры и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность  потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации  данных по хозяйственным операциям.

 

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности  в том, что данные по каждой хозяйственной  операции отражены в учете  своевременно и в полном объеме, правильно разнесены  по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов.

 

Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение  законности операций. К ним относятся:

 

·   проверка правильности осуществления документооборота;

 

·   выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных  операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудникам  администрации;

 

·   осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

 

Процедуры контроля сохранности  активов и записей основаны на ограничении доступа к активам  предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения  или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на предприятии, установку  средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских  помещений и т.п., а также периодическое  проведение внутренних ревизий и  инвентаризаций.

 

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный  обзор выполнения предыдущих контрольных  процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников  на квалифицированное исполнение своих  обязанностей. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных  показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

 

Особую форму имеют  отношения внешнего коммерческого (аудиторского) контроля и внутреннего  финансового контроля. Внешний аудитор  может изучать и использовать в своей работе документы, подготовленные внутренними службами контроля. Однако внешний аудитор имеет право  не доверять внутреннему контролю, предполагая его заинтересованность в искажении дан­ных отчетности организации.

 

Внешние аудиторы оказывают  важное воздействие на качество внутреннего  контроля, в том числе путем  его обсуждений с менеджментом и  советом директоров или комитетом  по аудиту и рекомендаций по его  улучшению.

 

Внешняя аудиторская организация  должна иметь право свободно и  в полном объеме общаться с внутренними  аудиторами.

 

Для эффективного использования  работы внутреннего аудита внешнему аудитору следует:

 

·   рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его  на возможно более ранней стадии аудита;

 

·   определить порядок  встреч с сотрудниками службы внутреннего  аудита;

 

·   заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской  выборки, уровнях тестов, методах  определения выборки и порядке  документального оформления выполненной  работы, которая будет проведена  внутренними аудиторами.

 

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность  аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

 

·   взаимная координация  планов аудиторской проверки;

 

·   обмен отчетами;

 

·   регулярные рабочие  встречи;

 

·   свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

 

·   совместное представление  отчетов руководству и (или) собственникам  экономического субъекта;

 

·   общий порядок  документирования аудита.

 

Аудиторская организация  должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и  быть информирована по любому важному  вопросу, который, по мнению внутреннего  аудитора, может оказать влияние  на работу аудиторской организации.

 

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также  из основных задач и из времени  выполнения работы. Если основной задачей  внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом  состоянии данного предприятия  для руководства, то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров  по бизнесу, органов власти.

 

Внутренний аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, один раз в  год.

 

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и  своевременном отражении хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  и отчетности, законности хозяйственных  операций и их целесообразности для  предприятия. Так, данные внутреннего  контроля помогают руководству предприятия  и иному управленческому персоналу  получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий  совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как  о допущенных в течение отчетного  периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации  самого внутреннего контроля.

 

Внешний и внутренний контроль являют собой взаимозависимые и  взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Степень взаимосвязи  между внутренним и внешним контролем  во многом зависит от особенностей функционирования конкретного предприятия. Так, некоторые предприятия могут  вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному  внешнему аудиту; инициативные аудиторские  проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.

 

Научно-производственная фирма  «Данк» – сервисная компания Казахстана, успешно оказывающая геофизические услуги.

 

В состав НПФ «Данк» входят три полностью укомплектованные сейсморазведочные партии. В 2004г. образована совместная компания ТОО PGD Services – на основе сотрудничества ТОО «НПФ Данк» и Paradigm Geophysical, предоставляющая услуги по обработке и интерпретации сейсмических данных.

 

Основой эффективности работ  НПФ «Данк» является использование современного оборудования, отвечающего самым высоким стандартам международной практики сейсморазведочных работ.

 

Компания располагает  самыми современными техническими средствами, которые позволяют  выполнять  заказы особой сложности с хорошим  качеством и в короткие сроки. С применением указанного оборудования были успешно реализованы многие проекты по заказам крупных зарубежных и отечественных компаний, например, таких как ЯННК/Казахойл, FIOC, Petrom, Казахойл/Актобе, КазТрансГаз, Майерск Ойл, Самек Интернешнл, Алга Каспий Газ, АО РД "КазМунайГаз", КазахТуркмунай, Интеграция-Oil, Анако, Юпитер Энерджи Лимитед, ТуранЭнерпетролеум. Мы имеем богатый опыт работ на площадях Шагырлы-Шомышты, Куланды, Арыстановская, Тасбулат, Актас, Северо-Западный Жетыбай на Северном Устюрте и Мангыстау; на Астраханском блоке, на площадях Кузбак, Бек-Беке, Восточный Алибек, С1-С2, блок А, блок Е, Адайский блок, Сагизский блок, Темир, Р-9, Алибекмола, Лиман, Кырыкмылтык, Лактыбай, Южный Каратобе, площадь Лебяжья на Прикаспийской впадине; Жусалы, Южная Ровная, Амангельды, Арысская, Блиновская, Еспе, Кенлык, Куртуз, Максат, Арыс площади Тургайской и Приаральской впадины; на площади Гобустан в Айзербайджане.

 

В настоящее время «Данк» является одной из самых стабильных и динамически развивающихся компаний в Казахстане и Центральной Азии.

 

Общее число сотрудников  НПФ «Данк» составляет порядка 700 человек, все они имеют богатейший опыт проведения геолого-геофизических работ на территории всего Казахстана и за рубежом.

 

За большие достижения в развитии отечественного бизнеса, внедрение современных технологий в производство и обучение собственных  национальных кадров научно-производственная фирма “Данк” награждена “Международной Золотой Звездой за Качество” и «Золотой медалью Ассоциации содействия промышленности» (SPI) Франции за развитие национальной промышленности, а также НПФ «Данк» является зарегистрированным членом Международной Ассоциации Геофизических Подрядчиков (IAGC).

 

Интегрированная Система  Менеджмента (качества, экологического менеджмента, профессиональной безопасности и охраны труда) сертифицирована  международной компанией SGS и соответствует  требованиям международных стандартов ISO 9001:2008, ISO 14001:2004, OHSAS 18001:2007