Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

 

·   организация системы  надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;

 

·   утверждение квалификационных требований к аудиторам;

 

·   контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;

 

·   ведение реестра  аудиторов и аудиторских организаций;

 

·   публикация в средствах  массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии;

 

·   рассмотрение обращений  аудиторов, аудиторских организаций  и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

 

Палаты аудиторов РК являются некоммерческими профессиональными  организациями, осуществляющими регулирование  деятельности аудиторов и аудиторских  организаций в рамках своих полномочий. Они объединяют на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации  и финансируются за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных  законодательством Республики Казахстан.

 

Целью их деятельности является содействие развитию, совершенствованию  и унификации аудиторской деятельности в Республике Казахстан, повышение профессионального потенциала аудиторских кадров, представление и защита прав и законных интересов своих членов. Палаты аудиторов регулярно проводят и оказывают всестороннюю поддержку мероприятий, направленных на развитие аудита и бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

 

Членство в Палате аудиторов  предусматривает следующие категории:

Действительные члены - 

аудиторы, имеющие квалификационное свидетельство «аудитор».

 

Ассоциированные члены - 

аудиторские организации, имеющие  лицензию на занятие аудиторской  деятельностью.

 

 

 

Аудиторы и аудиторские  организации выступают членами  только одной профессиональной организации.

 

Члены Палаты аудиторов:

 

- состоят в профессиональной  аудиторской организации, объединяющей  большинство аудиторов Казахстана

 

- состоят в профессиональной  аудиторской организации, уже  10 лет являющейся действительным  членом Международной федерации  бухгалтеров;

 

- обладают правом принять  участие в работе комитетов  Палаты аудиторов;

 

- получают методические  рекомендации и разъяснения от  профессиональных аудиторов;

 

- проходят повышение квалификации у именитых преподавателей;

 

- проходят контроль качества  в соответствии с Международным  стандартом контроля качества  №1

 

и на основании документации Института присяжных бухгалтеров  Шотландии;

 

- обладают возможностью  получить Международный сертификат CIPA;

 

- бесплатно получают Сборник  Международных стандартов аудита  в последней редакции, переведенной  на русский язык;

 

- обладают эксклюзивным  правом на доступ к закрытой  части веб-сайта Палаты аудиторов:

 

- имеют возможность принять  участие в международных конференциях  и мероприятиях ЕССБА, CIPA EN, МФБ  и других организаций. 

 

 Решение о принятии  в члены Палаты аудиторов принимается  Советом Палаты аудиторов простым  большинством голосов.

 

Дополнительные требования: действительным членам палаты аудиторов  необходимо заполнить анкету, утвержденную постановлением Совета Палаты аудиторов  №11 от 26 февраля 2009 года.

 

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. Частное учреждение «Квалификационная комиссия Палаты аудиторов по аттестации кандидатов в аудиторы Республики Казахстан» (далее – Квалификационная комиссия Палаты аудиторов) является некоммерческой организацией и действует на основании Положения в целях аттестации кандидатов в аудиторы, желающих заниматься аудиторской деятельностью на территории Республики Казахстан.

 

Квалификационная комиссия Палаты аудиторов создана путем  преобразования первой казахстанской  Квалификационной комиссии, осуществляющей свою деятельность с 1999 года. Единственным учредителем является объединяющая в себе большинство аудиторов  и аудиторских организаций страны, аккредитованная Министерством  финансов РК Профессиональная аудиторская  организация «Палата аудиторов  Республики Казахстан».

 

Квалификационной комиссией  Палаты аудиторов разработана и  утверждена программа аттестации кандидатов в аудиторы, соответствующая международным  стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, стандартам аудита и налоговому, гражданскому, банковскому, страховому, пенсионному законодательству Республики Казахстан.

 

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

 

- определение квалификационного  уровня кандидатов в аудиторы  посредством проведения экзаменов  на основе квалификационных требований;

 

- принятие решения о  присвоении квалификации «аудитор»  путем выдачи свидетельства о  присвоении квалификации «аудитор»  и личной печати аудитора;

 

- принятие решения об  аннулировании квалификационного  свидетельства и информирование  об этом решении Департамента  и Национального банка РК. [26, с. 41]

 

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме  квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство  аудитора и личная печать с указанием  номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.

 

Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании  и трудовой стаж менее 3 лет в экономической, финансовой, контрольно- ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях. по бухгалтерскому учету и аудиту.

 

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной  аттестации не раньше чем через 3 месяца.

 

Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии  соответствующей лицензии, которая  может быть получена аудиторской  организацией как юридическим лицом. Аудиторам, работающим в составе  аудиторских организаций, лицензии не требуются.

 

Лицензия на осуществление  аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.

 

Лицензирование аудиторской  деятельности, в том числе порядок  выдачи, приостановления и аннулирования  лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензировании.

 

Аудиторская организация  и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

 

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

 

·   акционерные общества;

 

·   страховые (перестраховочные) организации и страховой брокер;

 

·   крупные участники  страховой (перестраховочной) организации, владеющие (имеющие право голосовать) 25 и более процентами голосующих акций страховой (перестраховочной) организации, а также юридические  лица, в которых страховая (перестраховочная) организация имеет значительное участие;

 

·   накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными  активами;

 

·   крупные участники  открытого накопительного пенсионного  фонда, а также юридические лица, в которых открытый накопительный  пенсионный фонд имеет значительное участие;

 

·   недропользователи;

 

·   банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;

 

·   субъекты естественной монополии, за исключением субъектов  естественной монополии малой мощности;

 

·   организации гражданской  авиации, за исключением авиакомпании, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством РК;

 

·   хлебоприемные предприятия;

 

·   фонд гарантирования страховых выплат;

 

·   юридические лица РК, заключившие контракт на осуществление  инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;

 

·   хлопкоперерабатывающие организации. [2, ст.5 п.2]

 

1.2 Организационно-экономическая  характеристика ТОО «НПФ Данк»

 

 

Важнейшей целью аудита является оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она  достигается в процессе контроля со стороны создаваемой на предприятии службы внутреннего аудита, за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

 

Институт внутренних аудиторов  дает следующее его определение: «внутренний аудит – это независимая  деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Его цель – помочь членам организации  эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей  организации данные анализа и  оценки, рекомендации и другую необходимую  информацию, являющуюся результатом  проверки».

 

Особенностями внутреннего  аудита являются:

 

-он проводится в рамках  организации ее служащими (внутренними  аудиторами):

 

-выполняется по желанию  руководства организации;

 

-информация, получаемая в  результате его проведения, предназначена  для удовлетворения потребностей  управленческого персонала;

 

-затраты на содержание  системы внутреннего аудита берет  на себя саамам организация.

 

Таким образом, службу внутреннего  аудита создают для того, чтобы  с его помощью успешно конкурировать  на рынке благодаря росту качества производимой продукции, снижению ее себестоимости, знанию потребностей рынка, т. е. в итоге  за счет эффективной работы. Предприниматель  изыскивает средства, чтобы получить прибыль, поскольку в противном  случае неминуемо банкротство, поэтому  он заинтересован в эффективной  работе службы внутреннего аудита и  постоянно оценивает, какую пользу он получает от внутренних аудиторов  и какие затраты он несет на их содержание. Если «баланс» будет  не в пользу внутреннего аудита, то предпринимаются меры по улучшению  работы как организации, так и внутренних аудиторов либо по ликвидации службы аудита.

 

Деятельность внутренних аудиторов во многом аналогична деятельности внешних аудиторов. В перечень услуг  внутренних аудиторов могут быть включены проверка систем контроля, оценка экономичности и эффективности  операций организации, а также проверка уровня достижения программных целей. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом.

 

Управленческий аудит  представляет собой изучение деловых  операций в целях выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию  ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации.

 

Американский институт дипломированных  общественных бухгалтеров определил  управленческий аудит как вид  консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности  использования его мощностей  и ресурсов и достижения намеченных целей. В США он выполняется независимыми компаниями дипломированных общественных бухгалтеров.

 

Внешний (финансовый) аудит  проводится для контроля за внешней (финансовой) бухгалтерией. Комитет  Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета, созданный  в 1971 году, дал такое определение  финансового аудита: «Аудит- это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

 

Следовательно, внешний аудит  имеет свои цель и логику проведения, не являясь беспорядочным или  незапланированным. Основная цель внешнего аудита -проверка финансового отчета для подтверждения представленных данных или их опровержения и составления заключения. Он осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или инициативным.

 

Таким образом, можно утверждать, что внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много  общего с внешним аудитом и  в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной  организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются  объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных  законодательством случаях.

 

Однако между ними имеются  и существенные различия. Это, прежде всего, различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются  на самом предприятии, подчиняются  его руководству и находятся  полностью на его содержании. В  связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении  структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудируемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

 

Деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии  должна быть четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменным  стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также  гарантии руководства предприятий  по обеспечению их эффективной работы.