Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

 

-   несогласие с руководством  организации относительно приемлемости  выбранной учетной политики, метода  ее применения или правильности  раскрытия в финансовой отчетности.

 

Виды модифицированных отчетов  и случаи их выдачи приведены в  таблице 2.3.1

 

Таблица 2.3.1- Виды модифицированных отчетов и случаи их выдачи

Вид отчета 

Случаи (обстоятельства) выдачи

 

Мнение с оговорками 

- если мнение без оговорок  не может быть выражено;

 

- если ограничения масштаба  аудита не столь существенно,  чтобы отказаться от выражения  мнения.

 

Отрицательное мнение 

- если представление мнения  с оговорками неадекватно по  причине существенности разногласий  с руководством клиента по  раскрытию информации (информация  вводит заблуждение или представляет  неполную картину финансовой  отчетности).

 

Отказ от выражения мнения 

- если влияние ограничения  масштаба аудита столь существенное, что не позволяет аудитору  получить достаточные доказательства  и выразить мнение

 

 

 

Основные формы аудиторского отчета и факторы, влияющие на аудиторское  мнение, представлены в таблице 2.3.2.

 

Таблица 2.3.2 - Аудиторское  мнение и факторы, влияющие на него

Факторы 

Профессиональное мнение аудитора

 

Без оговорок 

С оговорками 

Отрицательное 

Отказ от выражения мнения

 

1. Существенность 

 

 

 

 

 

а) Обнаруженные и предполагаемые искажения меньше уровня существенности, аудиторское суждение положительное 

+ 

 

 

 

 

б) Обнаруженные и предполагаемые искажения больше уровня существенности, аудиторское суждение отрицательное 

 

 

+ 

+

 

в)Обнаруженные и предполагаемые искажения приближены к существенности, аудиторское суждение неоднозначное 

 

+ 

+ 

 

 

2. Наличие неопределенности

 

а) непрерывная деятельность

 

б) другие обстоятельства 

+

 

(с указ. неопределенности) 

 

 

 

 

3. Ограничение масштаба  аудита 

 

+ 

 

+

 

(если существенно)

 

4. Несогласие с руководством 

 

+ 

+

 

(если существенно) 

 

 

5. Отсутствие независимости 

 

 

 

+

 

 

В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все  существенные обстоятельства, которые  привели к выдаче отчета, отличного  от безоговорочного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на финансовую отчетность.

 

Аудиторский отчет состоит  из основных элементов, объединенных в  три части: вводную, аналитическую  и итоговую. К аудиторскому чету прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражено мнение.

 

Во вводной части обязательно  должны быть указаны следующие элементы:

 

1) Заголовок - название  документа «Аудиторский отчет».

 

2) Адресат - получатель  аудиторского отчета (отчет обычно  адресуется акционерам, совету директоров  или исполнительному органу организации)

 

3) Вступительный или вводный  параграф:

 

- перечень финансовой  отчетности организации, по которой  проведен аудит;

 

- дату и период, отраженный  в прилагаемой финансовой отчетности;

 

- заявление об ответственности  руководства организации за представленную  финансовую отчетность;

 

- заявление об ответственности  аудитора за выражение мнения  на основании проведенного им  аудита.

 

В аналитической части  отчета указывается масштаб аудита:

 

- ссылка или указание  на то, что аудит проведен в  соответствии с МСА или принятой  практикой;

 

- описание работы, выполненной  аудитором, включая проверку состояния  системы внутреннего контроля, оценку  примененных принципов бухгалтерского  учета, оценку общего представления  финансовой отчетности.

 

Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был  спланирован и проведен в целях  получения разумной уверенности  в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

 

В итоговой части указывается:

 

- мнение аудитора по  финансовой отчетности относительно  того, дает ли финансовая отчетность  правдивое и достоверное отражение  в соответствии с концептуальной  основой представления финансовой  отчетности, соответствует ли законодательным  требованиям;

 

- дата отчета - дата на  момент завершения аудита. Это  информирует пользователя о том,  что аудитор рассмотрел события  и операции по финансовой отчетности, которые известны ему до этой  даты. При этом аудиторский отчет  должен быть датирован числом  не ранее даты подписания или  утверждения финансовой отчетности  организации;

 

- адрес аудитора - месторасположение  (юридический адрес) офиса аудиторской  фирмы, давшего аудиторский отчет  по финансовой отчетности (страна, город, улица, № дома).

 

Аудиторский отчет аудиторской  организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации  и заверяется ее печатью. В аудиторском  отчете также указываются номер  и дата выдачи лицензии аудиторской организации.

 

Для представления аудиторского отчета клиенту аудиторская фирма  комплектует отчет вместе с финансовой отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускается ксерокопия первого  экземпляра с уже поставленной печатью  и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно.

 

Один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или  уполномоченному на получение информации лицу, второй - остается у аудиторской  организации.

 

Международным стандартом аудита 560 «Последующие события» установлены  требования к действиям аудиторской  фирмы или аудитора по датированию  аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после  даты составления финансовой отчетности.

 

Аудиторский отчет должен иметь дату его подписания, после  которой в отчет не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с организацией. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о  событиях, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.

 

Аудиторская фирма несет  ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о  событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского отчета.

 

За последующие события (после даты подписания аудиторского отчета) аудиторская организация  ответственности не несет и не обязана проводить специальных  исследований в этой области по завершении аудита. Но если аудиторской организации стали известны события, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность до представления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесения исправления в отчетность. Если руководство выразило согласие, то аудиторская проверка должна быть продолжена и должен быть подготовлен новый аудиторский отчет со ссылкой на предыдущий.

 

 

 

3. Характеристика международных  стандартов аудита

 

3.1 Стандарты ответственности  и их применение в практической  деятельности в РК

 

 

При заключении договора на оказание аудиторских услуг в  нем должна быть предусмотрена ответственность  сторон за соблюдением договорных условий  по отношению к аудиторским организациям, их ответственность перед клиентом регламентируется соответствующими стандартами, одним из них является МСА-200, который  устанавливает стандарты в отношении  цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Он тесно  увязан с МСА-120 «Концептуальная  основа Международных стандартов аудита».

 

Цель аудита финансовой отчетности - это предоставление возможности  аудитору выразить мнение в отношении  того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с концептуальной основой представления  финансовой отчетности. При составлении  аудиторского отчета используются фразы: «дает правдивое и достоверное  отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам», которые являются эквивалентными терминами.

 

Аудиторский отчет повышает доверие к финансовой отчетности, но пользователь не должен считать  данный отчет ни как уверенность  в жизнеспособности клиента в  будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел  руководством клиента.

 

Аудитор должен соблюдать  «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», изданный Международной  федерацией бухгалтеров (МФБ). При выполнении своих обязанностей аудитор руководствуется  следующими этическими принципами:

 

- независимость;

 

- честность;

 

- объективность;

 

- профессиональная компетентность  и должная тщательность;

 

- конфиденциальность;

 

- профессиональное поведение;

 

- соблюдение технических  стандартов.

 

В соответствии со статьей 4 Закона РК «Об аудиторской деятельности»  приведены основных принципы: независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, честность, соблюдение стандартов организации.

 

Аудитор обязан проводить  аудит в соответствии с МСА, так  как они содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также  пояснительные и прочие материалы. Аудитор должен планировать и  выполнять аудит с определенной долей профессионального скептицизма, признавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой  существенное искажение финансовой отчетности.

 

Масштаб аудита - это аудиторские  процедуры, необходимые в конкретных обстоятельствах для достижения цели аудита. Аудиторские процедуры  должны определятся аудитором с учетом требований МСА, законодательно-нормативных актов, а также с учетом условий соглашения по аудиту и требований по представлению отчетности.

 

Концепция, связанная со сбором аудиторских доказательств, необходимых  для того, чтобы сделать вывод  о том, что финансовая отчетность в целом, не содержит существенных искажений, представляет собою разумную уверенность, что имеет отношение к процессу аудита в целом.

 

В то же время существуют ограничения, влияющие на возможность  обнаружения аудитором существенных искажений. Они обусловлены следующими факторами:

 

- использование тестирования;

 

- ограничения, присущие  системам бухгалтерского учета  и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

 

- тот факт, что большинство  аудиторских доказательств являются  по своей природе убедительными,  чем заключительными.

 

Для формирования мнения необходимы профессиональные суждения в отношении:

 

- сбора аудиторских доказательств  (например, при определении характера,  сроков и объема аудиторских  процедур);

 

- выводов, сделанных на  основе собранных аудиторских  доказательств (например, определение  разумности оценок, сделанных руководством  клиента при подготовке финансовой  отчетности).

 

На убедительность доказательств, которые позволили сделать выводы по утверждениям финансовой отчетности (например, в отношении операций между связанными сторонами) могут  повлиять определенные ограничения. В  таких случаях МСА определяют процедуры, которые обеспечивают достаточные  доказательства при отсутствии:

 

- необычных обстоятельств,  увеличивающих риск существенного  искажения сверх обычно предполагаемого  уровня риска;

 

- или любого признака, указывающего на возникновение  существенного искажения.

 

Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство клиента. Аудитор  несет ответственность за формирование и выражение мнения по финансовой отчетности. Следует отметить, что  аудит финансовой отчетности не освобождает  руководство клиента от ответственности  за предоставляемую финансовую отчетность.

 

До заключения договора на проведение аудита стороны должны придти к соглашению по условиям его проведения. Это регламентируется МСА-210 «Условия соглашений по аудиту». Целью данного  стандарта является установление стандартов и предоставление аудитору руководства  по:

 

- согласованию с клиентом  условий соглашения на проведение  аудита;

 

- ответу аудитора на  просьбу клиента изменить условия  соглашения на услуги.

 

Стороны должны договориться по условиям соглашения, которые следует  оформить документально в форме  письма-соглашения. МСА-210 призван помочь в подготовке писем-соглашений, имеющих отношение к аудиту финансовой отчетности, а также к сопутствующим услугам. Если предоставляются иные услуги (консультации по налогообложению, бухгалтерскому учету), то составляются отдельные письма-соглашения. Аудитор должен отправить письмо- соглашение до начала выполнения услуг, и это позволит избежать недопонимания в отношении предоставляемых услуг. Письмо-соглашение документирует и подтверждает согласие аудитора на проведение аудита, цель и масштаб аудита, степень ответственности аудитора перед клиентом и формы представления аудиторских отчетов.

 

Форма и содержание писем-соглашений могут отличаться в зависимости  от клиента, но они должны включать ряд обязательных указаний:

 

- по проведению аудиторский проверки;

 

- по обязательствам аудитора;

 

- по обязательствам клиента;

 

- дополнительные сведения (по усмотрению аудитора или  в связи с пожеланием клиента)