Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

 

Исходя из существующей практики, на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

 

- описание бизнеса проверяемой  организации;

 

- описание системы бухгалтерского  учета;

 

- описание системы внутреннего  контроля;

 

- материалы экспресс-анализа  отчетности проверяемой организации.

 

Исходя из специфики бизнеса  проверяемой организации, аудитор  должен основываться на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, которые отражают состояние  конкретной отрасли финансово- хозяйственной  деятельности организации и экономики  страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений.

 

При этом следует проанализировать налоговый статус организации, наличие  налоговых льгот, типичность учетной  политики для данной отрасли. Необходимо выяснить, застраховано ли имущество  фирмы и ее ответственность, существуют ли судебные разбирательства по искам  организации или против нее, а  также возможность появления  таких исков.

 

От организации и состояния  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля в организации  зависит очень многое, в частности, аудиторский риск, объем проверки (вид, объем и последовательность применения аудиторских процедур), стоимость проверки (необходимость  привлечения более квалифицированных  аудиторов или отсутствие такой  необходимости) и др.

 

Для получения большей  уверенности в достоверности  финансовой отчетности необходимо провести ее экспресс-анализ, который должен включать в себя:

 

- изучение статей финансовой  отчетности в динамике; расчет  основных финансовых показателей  (рентабельность, ликвидность, динамика  их изменения и др.);

 

- заключение о возможности  предприятия продолжать работу  в будущем и др.

 

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие  аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические  процедуры.

 

Аудиторская деятельность относится  к категории видов деятельностей, связанных с высоким уровнем  риска. Поэтому международными стандартами  аудита предусмотрены стандарты  контроля, важнейшим из которых является МСА-400 «Оценка риска и внутренний контроль». Его целью является установление стандартов и предоставление аудитору руководства по приобретению понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также об аудиторском  риске и его компонентах: неотъемлемом риске, риске контроля и риске  необнаружения.

 

Аудитору нужно понять систему бухгалтерского учета и  внутреннего контроля клиента для  планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для  оценки риска и разработки процедур, необходимых для снижения риска  до приемлемого низкого уровня аудитору следует использовать профессиональное суждение.

 

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор дает несоответствующее  аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Аудиторский  риск имеет 3 компонента: 1) неотъемлемый риск; 2) риск контроля; 3) риск необнаружения.

 

Неотъемлемый риск - это  подверженность сальдо счетов или классов  операций искажениям, которые могут  быть существенными при допущении  отсутствия соответствующего внутреннего  контроля.

 

Риск контроля - это риск того, что искажение, которое может  встретиться в сальдо счетов или  классах операций не будет своевременно предотвращено, выявлено и исправлено системами бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

 

Риск необнаружения - это риск того, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным.

 

Система бухгалтерского учета - это серия задач и учетных  записей клиента, посредством которых  операции обрабатываются как способ ведения финансовых записей. Такие  системы применяются в целях  идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения  и представление отчета по операциям  и событиям.

 

Система внутреннего контроля - это процедуры и политика (внутренний контроль), принятые руководством клиента  для оказания помощи в достижении цели, направленной на обеспечение  упорядоченного и эффективного ведения  деятельности, включая соблюдение политики руководства, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества  и ошибок, точность и полноту бухгалтерских  записей, а также своевременную  подготовку надежной финансовой информации. Система внутреннего контроля включает в себя: контрольную среду и  процедуры контроля.

 

Контрольная среда - это общая  позиция, осведомленность и действия руководства клиента по отношению  к системе внутреннего контроля и ее важности для клиента. Контрольная  среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля.

 

Процедуры контроля - это  процедуры и политика, которые  идут в дополнение к контрольной  среде, установленные руководством клиента. К процедурам контроля относятся:

 

- сверки процедур по  представлению отчета, проверке  и утверждению;

 

- проверка арифметической  точности записей;

 

- осуществление контроля  над прикладными программами  и средой компьютерных информационных  систем;

 

- ведение и проверка  контрольных счетов и пробных  балансов;

 

- утверждение и осуществление  контроля документов;

 

- сравнение данных, полученных  из внутренних источников, с внешними  источниками информации;

 

- сравнение результатов  подсчета денежных средств, ценных  бумаг и товарно-материальных  запасов с бухгалтерскими записями;

 

- ограничение прямого  физического доступа к активам  и записям;

 

- сравнение и анализ  финансовых результатов с суммами,  предусмотренными бюджетами.

 

При аудите финансовой отчетности, аудитор уделяет внимание той  политике и процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которые имеют отношение  к утверждениям финансовой отчетности.

 

При разработке плана аудита аудитору надо оценить неотъемлемый риск на уровне финансовой отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную  оценку с существенными сальдо счетов и классами операций.

 

Для оценки неотъемлемого  риска аудитор использует профессиональное суждение с тем, чтобы оценить  следующие факторы:

 

а) на уровне финансовой отчетности:

 

- честность руководства  клиента;

 

- опыт и знания руководства  клиента, а также изменения  в его составе в течение  периода;

 

- необычное давление на  руководство клиента, которое  может склонить руководство исказить  финансовую отчетность;

 

- характер бизнеса клиента;

 

- факторы, влияющие на  отрасль, в которой клиент осуществляет  деятельность;

 

б) на уровне сальдо счета  и классов операций:

 

- счета финансовой отчетности, которые могут быть подвержены  искажениям;

 

- сложность операций и  прочих событий, которая может  потребовать привлечения экспертов;

 

- степень суждения, вовлеченного  в определение сальдо счетов;

 

- подверженность активов  к убыткам и незаконному использованию;

 

- завершение необычных  и комплексных операций к концу  периода;

 

- операции, которые не  подвергаются обычным процедурам  обработки.

 

Внутренний контроль, относящийся  к системе бухгалтерского учета, связан с решением следующих задач:

 

- выполнение операций  в соответствии с разрешением  руководства клиента;

 

- современный учет всех  операций и событий в точных  суммах, на счетах и в надлежащие  отчетные периоды с тем, чтобы  подготовить финансовую отчетность  в соответствии с концептуальной  основой представления финансовой  отчетности;

 

- доступ к активам и  записям только по разрешению  руководства клиента;

 

- сопоставление учтенных  активов с активами, имеющимися  в наличии, через разумные промежутки  времени и принятие мер в  отношении расхождений.

 

Системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля не могут  обеспечить руководству доказательства того, что цели достигнуты, из-за присущих им ограничений. Такие ограничения  включают: требование руководства, чтобы затраты, связанные с внутренним контролем не превышали ожидаемой выгоды, которая должна быть получена;

 

- направленность внутреннего  контроля на повседневные, чем  на редкие операции;

 

- потенциальная возможность  допущения ошибки по причине  небрежности, рассеянности, ошибок  в суждении и неправильного  понимания инструкций;

 

- возможность обойти внутренний  контроль путем сговора членов  руководства или сотрудника с  внешними или внутренними сторонами  клиента;

 

- возможность того, что  лицо, отвечающее за внутренний  контроль, может злоупотреблять  такой ответственностью;

 

- возможность того, что  процедуры могут стать недостаточными  вследствие изменения условий.

 

В процессе приобретения понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудитор получает знания о  структуре данных систем и их функционировании.

 

Характер, сроки и объем  процедур, выполняемых аудитором  для приобретения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля изменяются в зависимости  от:

 

- размера и сложности  клиента и его компьютерной  системы;

 

- рассмотрения существенности;

 

- применяемого вида внутреннего  контроля;

 

- характера документирования  клиентом специфического внутреннего  контроля;

 

- аудиторской оценки неотъемлемого  риска.

 

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, приобретается на основе предыдущего опыта работы с клиентом и дополняется:

 

- опросами членов руководства,  среднего звена и прочих сотрудников  вместе со ссылкой на документацию  клиента, (инструкции по процедурам, описания функциональных обязанностей  и блок-схемы);

 

- проверкой документов  и записей в системах бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

 

- наблюдением за организацией  компьютерных операций, руководящим  составом клиента и характером  обработки операций.

 

Аудитору необходимо получить понимание системы бухгалтерского учета, для того, чтобы понять:

 

- основные классы операций, осуществляемых клиентом;

 

- способ инициирования  таких операций;

 

- значимые учетные записи, подтверждающие первичные документы  и счета в финансовой отчетности;

 

- процесс ведения бухгалтерского  учета и составления финансовой  отчетности.

 

Аудитору надо получить понимание  контрольной среды, достаточное  для оценки позиций руководства  клиента, их осведомленности и предпринимаемых  действий в отношении внутреннего  контроля. Аудитору следует получить понимание процедур контроля, достаточное  для разработки плана аудита. При  этом аудитор учитывает знание о  наличии или отсутствии процедур контроля. Так как процедуры контроля находятся в тесной взаимосвязи  с контрольной средой и системой бухгалтерского учета, некоторые знания относительно данных процедур могут  быть приобретены в процессе изучения аудитором контрольной среды  и системы бухгалтерского учета.

 

Предварительная оценка риска  контроля - это процесс оценки эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля клиента в предотвращении и исправлении существенных искажений. После понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору следует провести предварительную  оценку риска контроля на уровне утверждений  для каждого существенного сальдо счета или класса операций.

 

Риск контроля оценивается  аудитором как высокий, если:

 

- системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  не являются эффективными;

 

- оценка эффективности  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля не  является рациональным.

 

Предварительная оценка риска  контроля в отношении утверждений  финансовой отчетности должна быть высокой, если аудитор:

 

- не сможет идентифицировать  относящийся к данному утверждению  внутренний контроль, который является  подходящим, чтобы предотвращать  и исправлять существенные искажения;

 

- не планирует проводить  тесты контроля для подтверждения  оценки.

 

В своих рабочих документах аудитору надо документировать:

 

- полученное понимание  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля клиента;

 

- оценку риска контроля. Существуют приемы документирования  информации, имеющей отношение к  системам бухгалтерского учета  и внутреннего контроля. Обычные  приемы включают: описание, вопросники, контрольные списки и блок-схемы.  Размер и сложность структуры  клиента, а также характер систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля оказывают влияние на  форму и объем документации. Чем  сложнее системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  и чем объемнее процедуры, тем  больше будет объем документации аудитора.

 

Тесты контроля выполняются  с целью получения доказательств  об эффективности: