Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

 

- предполагается ли разработка  процедур и выпуск инструкций  по инвентаризации ТМЗ;

 

- сроки проведения инвентаризации;

 

- место хранения ТМЗ;

 

- необходимость помощи  экспертов.

 

Если количество ТМЗ определяется путем их физического подсчета и  аудитор присутствует при таком  подсчете один или несколько раз  в течение года, то он может лишь наблюдать за процедурами подсчета и выполнять контрольные подсчеты. В случае использование у клиента  процедуры приблизительной оценки физического количества (оценка груды  угля), аудитору следует убедиться  в разумности таких процедур. При  размещении ТМЗ в нескольких местах аудитору следует решить, какие места  хранения запасов необходимо посетить, принимая во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого  риска и риска контроля в различных  местах хранения.

 

Аудитору нужно просмотреть  инструкции руководства клиента  по:

 

- применению процедур  контроля (сбора инвентарных ведомостей  по использованным и неиспользованным ТМЗ), а также процедур подсчета запасов;

 

- определению стадии незавершенного  производства, неходовых, устаревших  или поврежденных изделий, а  также ТМЗ, принадлежащих третьей  стороне (товары на консигнации);

 

- организации движения  ТМЗ между участками, а также  отгрузки и приемки ТМЗ до  и после даты отнесения по  периодам.

 

Для получения уверенности  того, что процедуры у клиента  выполняются нормально, аудитору надо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми сотрудниками, а также выполнить  контрольные подсчеты. Во время подсчетов  аудитор должен тестировать полноту  и точность инвентарных записей  путем сличения статей, отбираемых из этих записей с физическим наличием ТМЗ, а также путем сличения отобранных статей ТМЗ с инвентарными ведомостями. Аудитор определяет, в каком объеме требуется хранение тех или иных копий инвентарных ведомостей, т.к. они нужны будут для последующего тестирования и сравнения. Аудитору надо также рассматривать процедуры  отнесения по периодам, включая подробную  информацию о движении ТМЗ до, во время и после подсчета с тем, чтобы учет такого движения можно  было проверить позднее.

 

Физический подсчет ТМЗ  можно проводить на дату, не являющуюся датой окончания отчетного периода. Но, это отвечает целям аудита только в случаях, когда уровень риска  контроля оценивается как менее  чем высокий. Аудитор посредством  выполнения процедур определяет, правильно  ли отражены изменения в ТМЗ, имевшие  место между датой их подсчета и окончанием периода. Если клиент использует систему непрерывного учета ТМЗ, то с целью определения сальдо на конец периода, аудитор, путем  выполнения дополнительных процедур, определит, понимаются ли причины различий между результатами физического  подсчета и данными непрерывного учета ТМЗ, а, также вносятся ли корректировки  в эти записи.

 

Если ТМЗ находятся  на хранении и под контролем третьей  стороны, то аудитору надо получить от третьей стороны подтверждение  количества и состояния ТМЗ, хранимых по поручению клиента. В зависимости от существенности таких ТМЗ аудитор должен применять:

 

- честность и независимость  третьей стороны;

 

- наблюдение или назначение  другого аудитора для наблюдения  за физическим подсчетом ТМЗ;

 

- получение отчета другого  аудитора относительно систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля третьей стороны для  удостоверения в точном подсчете  ТМЗ и обеспечении их сохранности;

 

- инспектирование документации  по ТМЗ, находящимся на хранении у третьих сторон, или получение подтверждения от других сторон в случае передачи ТМЗ в качестве залога.

 

При проверке дебиторской  задолженности, если ее сумма существенна  для финансовой отчетности и есть основания рассчитывать на получение  ответа от дебиторов, то аудитору надо запланировать получение подтверждения  сальдо задолженности или отдельных  операций в отношении сальдо счета. Подтверждение сальдо дебиторской  задолженности является надежным аудиторским  доказательством факта существования  дебиторов и точности отражения  сальдо счетов. Возможно, что дебиторы не ответят на запрос аудитора, тогда  следует запланировать выполнение альтернативных процедур (проверка последующих  поступлений денежных средств, имеющих  отношение сальдо счетов или отдельным  операциям на конец периода). Счета  для подтверждения выбираются так, чтобы аудитор смог делать вывод  о наличии и точности отражения  дебиторской задолженности с  учетом выявленных аудиторских рисков.

 

Письма с запросами  на подтверждение рассылаются аудитором, и от дебиторов требуется направлять ответы непосредственно на имя аудитора. Такие письма содержат разрешение руководства  клиента дебитору на раскрытие им нужной информации аудитору. Запрос на подтверждение сальдо счетов составляется в положительной или отрицательной форме. В положительной форме от дебитора требуется подтвердить согласие или выразить несогласие с отраженным в учете сальдо счета, а в отрицательной форме ответ требуется только в случае несогласия с отраженным в учете сальдо счета. Положительные подтверждения обеспечивают более надежные доказательства, чем отрицательные. Выбор между положительной и отрицательной формами зависит от обстоятельств, включая оценку неотъемлемого риска или риска контроля положительная форма предпочтительна, так как при отрицательной форме, ответ от дебитора может быть не получен, даже если он согласен с отраженным сальдо счета. Положительная и отрицательная формы подтверждения могут быть комбинированы. (Так, если сальдо дебиторской задолженности состоит из малого количества крупных сальдо счетов и большого количества малых сальдо счетов, то аудитор принимает решение о выборке крупных сальдо с запросами о положительном подтверждении и выборке малых сальдо, используя запросы об отрицательном подтверждении).

 

При использовании положительной  формы подтверждения аудитор  посылает письмо-напоминание тем  дебиторам, от которых не были получены ответы в течение разумного периода  времени. Если ответ на запрос с положительным  подтверждением не получен, то следует  применить альтернативные процедуры  или учитывать статью как ошибку.

 

Альтернативная процедура - это проверка последующих поступлений  денежных средств или проверка документов по реализации и отгрузке. Статьи, по которым не был получен ответ, и не были выполнены альтернативные процедуры, будут считаться как  ошибки при оценке аудиторских доказательств. На практике, когда риск контроля оценивается  на уровне ниже высокого, аудитор может  принять решение о подтверждении  сальдо счетов дебиторской задолженности  на дату, не являющуюся датой окончания  периода (так, если аудит будет завершен в течение короткого периода  времени после даты составления  баланса).

 

Если руководство обращается к аудитору с просьбой не подтверждать определенные сальдо счетов дебиторской  задолженности, то аудитору следует  рассмотреть, имеются ли веские причины  в отношении подобной просьбы (так, если по определенному счету имеются  разногласия с дебитором, то любые  обращения со стороны аудитора могут  усугубить щепетильные переговоры между клиентом и дебитором). До принятия своего решения по такой просьбе  аудитору надо проверить имеющиеся  доказательства в подтверждение  разъяснений руководства клиента. При этом аудитору надо применить  альтернативные процедуры в отношении  сальдо счетов дебиторской задолженности, которые невозможно подтвердить.

 

Судебные дела и претензии, в которые вовлечен клиент, могут  оказать существенное влияние на финансовую отчетность, в связи с чем может возникнуть их раскрытие или создание резерва по ним в финансовой отчетности. Аудитору надо выполнить процедуры, чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензиях, в которые вовлечен клиент и которые могут иметь существенные влияния на финансовую отчетность.

 

К таким процедурам относятся:

 

- проведение опроса руководства  клиента, включая получение от  них представлений;

 

- просмотр протоколов  заседаний Совета директоров  и переписки с юристами клиента;

 

- проверка счетов судебных  издержек;

 

- использование полученной  информации относительно деятельности  клиента, включая информацию, полученную  в ходе обсуждений, которые проводились  с юридическим отделом.

 

При выявлении аудитором наличия судебных дел или претензий или его предположении, что они могут иметь место, он должен связаться непосредственно с юристами клиента. Такие обсуждения помогут получить доказательства о существенных судебных делах и претензиях и о надежности предварительных оценок финансовых последствий.

 

Письмо, которое должно готовиться руководством клиента и отправляться аудитором, должно содержать просьбу  о том, чтобы юрист связался непосредственно  с аудитором. В письме необходимо указывать:

 

- перечень судебных дел  и претензий;

 

- оценку руководства клиента  исхода судебных дел и претензий,  а также его предварительную  оценку финансовых последствий,  включая затраты;

 

- запрос юристу о подтверждении  обоснованности оценок руководства,  а также о предоставлении дальнейших  сведений в случае, если юрист  сочтет перечень неполным или  неточным.

 

Аудитор рассматривает статус правовых вопросов вплоть до даты составления  аудиторского отчета. В ряде случаев, ему потребуется получить обновленную  информацию от юристов. При определенных обстоятельствах (в случае сложности  дела или наличия разногласия  между руководством клиента и  юристом) может возникнуть необходимость  встречи аудитора с юристом с  целью обсуждения вероятного исхода судебного дела или претензии. Такие  встречи происходят с разрешения руководства и, желательно, в присутствии  руководства клиента.

 

Если руководство отказывается дать разрешение аудитору на встречу  с юристами клиента, такой отказ  рассматривается как ограничение  масштаба аудита и приводит к мнению с оговорками или отказу от выражения  мнения. Если юрист отказывается ответить и аудитор не имеет возможности  получить достаточные доказательства путем применения альтернативных процедур, то аудитору надо рассмотреть, существует ли ограничение масштаба аудита, которое может привести к выражению мнения с оговорками или отказу от выражения мнения.

 

Когда аудит финансовой отчетности проводится впервые или когда  аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, то предоставление для аудитора руководства  в отношении начальных сальдо счетов регламентируется МСА-510 «Первоначальные  соглашения – начальные сальдо».

 

При первоначальных проверках  аудитору надо получить доказательства того, что:

 

- начальные сальдо не  содержат искажений, которые существенно  влияют на финансовую отчетность  текущего периода;

 

- конечные сальдо предыдущего  периода были правильно перенесены  в текущий период или, при  необходимости, исправлены;

 

- соответствующая учетная  политика применяется последовательно,  или изменения в учетной политике  учтены и раскрыты.

 

Начальные сальдо - это те остатки по счетам, которые имеются  на начало периода. Начальные сальдо основываются на конечных сальдо предыдущего  периода и отражают влияние:

 

- операций предыдущих  периодов;

 

- учетной политики, применявшейся  в предыдущем периоде.

 

При первоначальной аудиторской  проверке аудитор не будет иметь  полученных ранее доказательств, подтверждающих такие начальные сальдо. Достаточность  доказательств, которые надо аудитору получить в отношении начальных  сальдо, зависит от:

 

- учетной политики, которой  следует клиент;

 

- был ли проведен аудит  финансовой отчетности за предыдущий  период, и если да, то какой  представлен аудиторский отчет;

 

- характер счетов и  риска искажения финансовой отчетности  текущего периода;

 

- существенности начальных  сальдо относительно финансовой  отчетности текущего периода.

 

Аудитору надо выяснить, отражают ли начальные сальдо применяемую учетную политику и последовательно ли применяется эта политика в отношении финансовой отчетности текущего периода. При изменениях в учетной политике аудитору надо рассмотреть, учтены и раскрыты ли эти изменения. Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился предыдущим аудитором, то действующий аудитор будет иметь возможность в получении доказательств относительно начальных сальдо счетов путем обзора рабочих документов предыдущего аудитора. В таких случаях действующему аудитору надо рассмотреть компетентность и независимость предыдущего аудитора. Если аудиторский отчет за предыдущий период был с оговорками, то аудитору следует обратить внимание в текущем периоде тому вопросу, результатом которого стали оговорки. Прежде, чем связаться с предыдущим аудитором, действующему аудитору надо рассмотреть Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или аудитор не удовлетворен использованием процедур, описанных выше, то ему необходимо выполнить другие процедуры.

 

Ряд доказательств по текущим  активам и обязательствам можно  получить как часть аудиторских  процедур текущего периода (например, погашение дебиторской (кредиторской) задолженности на начало периода  в течение текущего периода предоставит доказательства их наличия, прав и обязательств, полноты и оценки на начало периода). Однако, в случаях с ТМЗ аудитору труднее определить наличие ТМЗ на начало периода. Поэтому, нужны такие дополнительные процедуры, как:

 

а) наблюдение за проведением  текущей инвентаризации ТМЗ и  сверка начального количества ТМЗ обратным счетом;

 

б) тестирование оценки единиц ТМЗ на начало периода;

 

в) тестирование валовой прибыли  и разделения между периодами.

 

Комбинация таких процедур даст достаточные аудиторские доказательства. По долгосрочным активам и обязательствам (основные средства, инвестиции и долгосрочные задолженности) аудитор проверяет  учетные записи, лежащие в основе начальных сальдо. В отдельных  случаях аудитор будет иметь  возможность получить подтверждение  начальных сальдо от третьих сторон (по долгосрочной задолженности и  инвестициям).