Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

 

Если после выполнения вышеизложенных процедур аудитор не имеет возможности получить доказательства, касающиеся начальных сальдо, то надо, чтобы аудиторский отчет включал:

 

а) мнение с оговорками:

 

«Мы не наблюдали за проведением  инвентаризации ТМЗ, указанных в  АО по состоянию на 31 декабря 2011 г., поскольку  эта дата предшествовала дате нашего назначения в качестве аудиторов. У  нас не было возможности убедиться  в отношении количества ТМЗ на эту дату посредством проведения других процедур.

 

По нашему мнению, за исключением  влияний вышеуказанных корректировок, финансовая отчетность дает правдивое  и достоверное отражение финансового  положения АО по состоянию на 31 декабря 2011 г., а также результатов финансово-хозяйственной  деятельности и движения денежных средств  за год, истекший на указанную дату в соответствии с ...».

 

б) отказ от выражения мнения.

 

Если начальные сальдо не содержат искажения, которые могут  существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода, аудитору надо проинформировать руководство  клиента и по их разрешению предыдущего  аудитора. Если влияние искажения  не учтено и не раскрыто, то аудитору необходимо выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение. Если в  текущем периоде учетная политика в отношении начальных сальдо не применялась последовательно и изменение не было учтено и раскрыто, то аудитору необходимо выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение. В случае представления клиенту аудиторского отчета за предыдущий период с оговорками, аудитор должен рассмотреть влияние этих оговорок на финансовую отчетность текущего периода. Если оговорки в отношении финансовой отчетности предыдущего периода остаются существенными и имеющими отношение к отчетности текущего периода, то аудитору следует дать аудиторский отчет текущего периода с оговорками.

 

Аудитору следует применять  аналитические процедуры при  планировании и общем обзоре как  стадиях аудита. Аналитические процедуры  могут применяться и на других стадиях аудита. Их применение предусмотрено  МСА-520 «Аналитические процедуры». Целью  данного стандарта является установление стандартов и предоставление аудитору руководства по применению аналитических процедур в ходе аудита.

 

Аналитические процедуры - это  анализ значительных коэффициентов  и тенденций, включая последующее  исследование изменений и взаимосвязей.

 

Аналитические процедуры  включают рассмотрение сравнений финансовой информации клиента с:

 

- сопоставимой информацией  за предыдущие периоды;

 

- ожидаемыми результатами  деятельности клиента (сметами  или прогнозами, а также прогнозами  аудитора);

 

- аналогичной информацией  по отрасли.

 

Аналитические процедуры  включают также рассмотрение взаимосвязей:

 

- среди элементов финансовой  информации, которые должны соответствовать  прогнозу, основанному на опыте  деятельности клиента (например, процентное соотношение валовой  прибыли);

 

- между финансовой информацией  и информацией нефинансового  характера (например, расходами на  заработную плату и количеством  работников).

 

Для осуществления этих процедур используют различные методы: от простых  сравнений до сложного анализа с  применением статистических методов. Аналитические процедуры могут  быть применимы к консолидированной  финансовой отчетности, финансовой отчетности составных частей (дочерних компаний, подразделений или сегментов) и  к отдельным элементам финансовой информации.

 

Аналитические процедуры  используются в следующих целях:

 

- для помощи аудитору  при планировании характера, сроков  и объема других процедур;

 

- как процедуры по существу, когда их применение может  быть более эффективным, чем  детальные тесты;

 

- в качестве общего  обзора финансовой отчетности  на последней стадии аудита.

 

Аудитору надо применять  аналитические процедуры на стадии планирования для понимания бизнеса  и выявления участков потенциального риска. Применение аналитических процедур может указывать на аспекты бизнеса, о которых аудитор не был осведомлен, и помочь при определении характера, сроков и объема других процедур. При  планировании аудита в аналитических  процедурах задействованы как финансовая, так и нефинансовая информация.

 

Доверие аудитора к процедурам по существу для снижения риска необнаружения в отношении утверждений финансовой отчетности может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или их сочетании. Аудитор должен обратиться к руководству клиента с запросом об имеющейся информации, необходимой для применения аналитических процедур и ее надежности. Более рационально будет использование аналитических данных, подготовленных клиентом, при условии, что аудитор уверен в их надлежащей подготовке.

 

Когда аудитор намеревается выполнить аналитические процедуры  как процедуры по существу, ему  надо рассмотреть ряд факторов:

 

- задачи аналитических  процедур и степень надежности  их результатов;

 

- характер клиента и  та степень, до которой может  раздробляться информация;

 

- наличие имеющейся информации  как финансового характера (смет  или прогнозов), так и нефинансового  характера (количество изготовленных  или реализованных единиц изделий);

 

- надежность имеющейся  информации (удостовериться, составлены  ли сметы с достаточной тщательностью);

 

- релевантность имеющейся  информации (знать, были ли сметы  составлены на основе ожидаемых  результатов);

 

- источник имеющейся информации (независимые от клиента источники  более надежны, чем внутренние  источники);

 

- сопоставимость имеющейся  информации (данные по отрасли  необходимо дополнить для сравнения  с данными клиента);

 

- знания, полученные во  время предыдущих аудитов, понимание  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  типы проблем, которые в предыдущие  периоды послужили причиной для  внесения бухгалтерских корректировок. 

 

Аудитору надо применять  аналитические процедуры при  завершении или в конце аудита при формировании вывода относительно того, соответствует ли финансовая отчетность в целом знанию бизнеса  аудитором. Выводы, сделанные по результатам  таких процедур, нужны для подтверждения  выводов, сформированных во время аудита элементов финансовой отчетности, а  также для подведения общего заключения относительно разумности финансовой отчетности.

 

Степень доверия аудитора к результатам аналитических  процедур зависит от ряда факторов:

 

- существенности вовлеченных  статей (если сальдо ТМЗ существенны,  аудитор не может полагаться  только на аналитические процедуры). Аудитор полагается только на  аналитические процедуры по отдельным  статьям доходов и расходов, если  они не существенны по отдельности;

 

- прочих аудиторских процедур (прочие процедуры, выполняемые  при проведении обзора возможности  погашения счетов к получению. Так, обзор поступлений денежных средств может подтвердить вопросы, возникшие в результате применения аналитических процедур к расшифровке счетов покупателей по срокам оплаты);

 

- точности, с которой могут  прогнозироваться ожидаемые результаты  аналитических процедур (аудитор,  при сравнении коэффициентов  валовой прибыли одного периода  с другим ожидает большей последовательности, чем при сравнении расходов  таких, как расходы на научные  исследования или рекламу);

 

- оценки неотъемлемого  риска и риска контроля (если  внутренний контроль за системой обработки заказов на покупку слабый и, следовательно, риск контроля высок, то более надежными при формировании выводов по счетам к получению будут детальные тесты классов операций и сальдо счетов, а не аналитические процедуры).

 

Аудитору надо рассмотреть  вопрос тестирования контроля. Если такой  контроль эффективен, аудитор будет  уверен в надежности информации и  в результатах аналитических  процедур.

 

Если аналитические процедуры  выявили значительные колебания  или отклонения от прогнозируемых сумм, то аудитору следует исследовать  и получить достаточные объяснения и подтверждающие доказательства. Исследование необычных колебаний начинается с опроса руководства клиента, после  чего следует:

 

- подтверждение ответов  руководства клиента (путем сравнения  их со знанием аудитора бизнеса  клиента и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита);

 

- рассмотрение необходимости  применения прочих аудиторских  процедур.

 

 

 

Заключение

 

Для управления хозяйственными процессами необходимо располагать  оперативной и достоверной информацией  о состоянии деятельности предприятия. Основное значение информации бухгалтерского учета и результирующей финансовой отчетности предприятия состоит  в использования этой информации для планирования и развития экономики.

 

Потребность в услугах  аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность  необъективной информации со стороны  ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий  принимаемых решений (а они могут  быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных  знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа  к ней для оценки ее качества.

 

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

 

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

 

Изучив организацию системы  бухгалтерского учета, внутреннего  контроля и проведенных аудиторских  проверок по данным ТОО «НПФ Данк», мы пришли к следующим выводам.

 

Взаимосвязь учета и контроля состоит в том, что:

 

– бухгалтерский учет является основой, традиционно формирующей  и обобщающей всю учетную информацию, а контроль в отдельных случаях  не может обойтись без нее, так  как результат и содержание ряда хозяйственных процессов могут  быть проконтролированы только при  наличии учетной информации о  данных процессах;

 

– в ходе реализации присущих учету задач осуществляется контроль хозяйственных процессов, проходящих в организации, что обусловлено  необходимостью выполнения одного из требований, предъявляемых к системе  учета, его достоверностью.

 

Научно-производственная фирма  «Данк» – сервисная компания Казахстана, успешно оказывающая геофизические услуги.

 

В состав НПФ «Данк» входят три полностью укомплектованные сейсморазведочные партии. В 2004г. образована совместная компания ТОО PGD Services – на основе сотрудничества ТОО «НПФ Данк» и Paradigm Geophysical, предоставляющая услуги по обработке и интерпретации сейсмических данных.

 

Основой эффективности работ  НПФ «Данк» является использование современного оборудования, отвечающего самым высоким стандартам международной практики сейсморазведочных работ.

 

НПФ «Данк» является одной из самых стабильных и динамически развивающихся компаний в Казахстане и Центральной Азии.

 

Общее число сотрудников  НПФ «Данк» составляет порядка 700 человек, все они имеют богатейший опыт проведения геолого-геофизических работ на территории всего Казахстана и за рубежом.

 

Данное предприятие является субъектом обязательного аудита. Поэтому его финансовая отчетность подлежит ежегодному подтверждению  на достоверность внешними аудиторами. В частности за 2010 год она подтверждена аудиторской компанией «ХХХ». При  этом было отмечено, что состояние  внутреннего контроля обеспечивает ведение бухгалтерского учета и  составления финансовой отчетности в соответствии с предъявляемыми требованиями. Учет организован по МСФО и ведется на должном уровне.

 

К недостаткам в организации  документооборота в ТОО «НПФ Данк» следует отнести тот факт, что оно не имеет полноценного его графика, тогда как его наличие, на наш взгляд, упрощает систему внутреннего контроля за движением документов.

 

Внедряя систему внутреннего  контроля по отношению к бухгалтерскому учету необходимо взаимоувязать потоки информации предоставляемой бухгалтерией и отделом внутреннего контроля, с тем, чтобы в конечном результате отдел внтуреннего контроля мог выдавать оперативную и только необходимую информацию руководству предприятия.

 

Для оценки достоверности  финансовой отчетности представители  аудиторской организации приняли  участие в проведении инвентаризации активов и обязательств исследуемого нами предприятия, и поэтому они  получили достаточно доказательств  того, что его финансовая отчетность может быть подтверждена выдачей безусловно положительного аудиторского отчета.  При этом была дана оценка состояния важнейших видов активов и обязательств. В частности, состояние денежных средств говорит о том, что общая сумма денег на счетах и в кассе Товарищества, на 31.12.2011 года, составила 1 516,4 тыс. тенге, уменьшившись по сравнению с 2010 годом на 343,2 тыс.тенге. При этом наличные денежные средства в кассе возросли на 375,9 тыс.тенге, тогда как на текущем счете они снизились на 569,5 тыс.тенге.