Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

 

В тех случаях, когда клиент, у которого проводится аудиторская  проверка, пользуется услугами обслуживающих  организаций, вопросы контроля его  среды регулируются МСА-402 «Вопросы аудита клиентов, пользующихся услугами обслуживающих организаций». В соответствии с его требованиями аудитору надо рассмотреть влияние работы обслуживающих  организаций на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для того, чтобы спланировать и разработать методику аудита.

 

Обслуживающая организация  устанавливает политику и процедуры, влияющие на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Такие процедуры и политика функционально обособлены от клиента. Когда такая организация выполняет  операции клиента и ведет его  отчетность, клиент полагается на политику и процедуры этой организации.

 

Аудитор должен определить важность работы обслуживающей организации  для клиента и ее значимость для  аудита. Для этого аудитору надо рассмотреть:

 

- характер услуг, предоставляемых  обслуживающей организацией;

 

- условия договора и  взаимоотношения между клиентом  и этой организацией;

 

- существенные утверждения  финансовой отчетности, на которые  оказывает влияние использование  услуг организации;

 

- неотъемлемый риск, связанный  с такими утверждениями;

 

- степень взаимодействия  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля клиента  с аналогичными системами организации;

 

- систему внутреннего  контроля клиента, применимую  к операциям, обрабатываемым организацией;

 

- возможности и финансовую  устойчивость организации (возможное  влияние ее банкротства на  клиента);

 

- информацию об обслуживающей  организации;

 

- информацию об общем  контроле за компьютерными системами.

 

По результатам вышеперечисленных  вопросов аудитор может прийти к  выводу о том, что средства контроля обслуживающей организации не оказывают  влияния на оценку риска контроля. Аудитору следует рассмотреть наличие  отчетов третьих сторон (от аудиторов  обслуживающей организации, внутренних аудиторов или регулирующих органов) для получения информации о системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля организации, их функционирования и эффективности.

 

Если аудитор приходит к выводу, что деятельность организации  является значимой для клиента и  для аудита, то он должен получить достаточную  информацию, чтоб сформировать представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля и оценить  риск контроля при условии выполнения тестов контроля. Если информации недостаточно, то аудитор должен рассмотреть необходимость  обращения к обслуживающей организации  с запросом на выполнение таких процедур ее аудитором с целью получения  необходимой информации. Аудитор, желающий посетить организацию, может попросить  клиента обратиться в эту организацию  с запросом на предоставление аудитору доступа к необходимой информации.

 

Аудитор клиента может  получить понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на которые оказывает влияние  работа обслуживающей организации, путем ознакомления с отчетами аудитора этой организации. Кроме этого, аудитор  может использовать аудиторский  отчет фирмы сферы услуг. При  использовании аудиторского отчета обслуживающей организации, аудитор клиента должен рассмотреть возможность направления запросов относительно профессиональной компетентности такого аудитора обслуживающей организации.

 

Аудитор может прийти к  выводу о рациональности получения  доказательств с помощью тестов контроля:

 

- выполняя тесты контроля  клиента за работой обслуживающей  организации;

 

- получив аудиторский  отчет аудитора обслуживающей  организации, с выражением мнения  об эффективности функционирования  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля этой  организации;

 

- посетив обслуживающую  организацию и выполнив тесты  контроля.

 

При использовании аудиторского отчета обслуживающей организации, аудитор клиента должен рассмотреть и содержание этого отчета. Аудитор клиента должен рассмотреть масштаб работы, выполненной аудитором обслуживающей организации и должен оценить полезность и адекватность отчетов. В случае использования аудитором клиента отчета аудитора обслуживающей организации отчет аудитора клиента не должен содержать ссылок на отчет аудитора обслуживающей организации.

 

 

3.3 Стандарты аудиторских  доказательств.

 

Мнение аудитора по вопросам достоверности финансовой отчетности клиента, также, как и выражение  его мнения по любой ошибке, либо нарушению, выявленному в процессе проведения аудиторской проверки, может  быть выражена только на основании соответствующих аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства - это информация, получаемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторский отчет. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы, бухгалтерские записи, а также информацию из других источников. Их достаточность и соответственность предусмотрены МСА-500 «Аудиторское доказательство». Его целью является установление стандартов и предоставление аудитору руководства в отношении количества и качества доказательств, получаемых при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения доказательств. Аудитору нужно получить доказательства для формулирования разумных выводов, на которых основывается аудиторский отчет. Для этого необходимо провести тесты контроля (тесты на соответствие). Это тесты, выполняемые с целью получения доказательств того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективно организованы и функционируют в соответствии с действующим законодательством.

 

Процедуры по существу (тесты  на существенность) - это тесты, выполняемые  с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Тесты на существенность делятся на 2 вида:

 

а) детальные тесты операций и сальдо счетов;

 

б) аналитические процедуры. При этом сначала нужно выполнить  тесты на соответствие, а затем  тесты на существенность.

 

Понятия достаточности и  соответственности применяются к аудиторским доказательствам, полученным как в результате тестов контроля, так и процедур по существу. Достаточность - это количественная мера доказательств, а соответственность - это качественная мера доказательств. Аудитор полагается на доказательства, которые являются убедительными и собирает доказательства различного характера и из разных источников с тем, чтобы подтвердить одно и то же утверждение. При формировании аудиторского отчета, аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию. Выводы относительно сальдо счетов, хозяйственных операций или внутреннего контроля аудитор формирует с помощью выборочной проверки или статистической выборки.

 

На суждение аудитора о  том, что именно является достаточным  доказательством, влияет ряд факторов:

 

- аудиторская оценка характера  и уровня неотъемлемого риска  на уровне финансовой отчетности, сальдо счетов или хозяйственных  операций;

 

- характер систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, а также оценка риска контроля;

 

- существенность проверяемой  статьи;

 

- опыт, приобретенный в  течение предыдущих аудитов;

 

- результаты аудиторских  процедур (мошенничество и ошибки), которые могли быть обнаружены;

 

- источник и надежность  имеющейся информации;

 

При получении доказательств  на основании тестов контроля (тестов на соответствие) аудитор должен рассмотреть  достаточность и соответственность этих доказательств.

 

Аспектами систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор получит  доказательства, являются:

 

а) организация, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организованы соответствующим образом  для предотвращения и/или выявления  и исправления существенных искажений;

 

б) функционирование: системы  функционируют эффективно в течение  соответствующего периода.

 

При получении доказательств  на основе процедур по существу (тестов на существенность) аудитору следует  рассмотреть достаточность и  соответственность доказательств, полученных в результате таких процедур, вместе с доказательствами, полученными в результате проведения тестов контроля, с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности.

 

Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства  клиента, которые включены в финансовую отчетность. Утверждения подразделяются на следующие категории:

 

- наличие: актив или  обязательство существует на  определенную дату;

 

- права и обязательства:  актив или обязательство принадлежат  клиенту на определенную дату;

 

- явление: в течение  отчетного периода была осуществлена  операция или произошло событие,  имеющее отношение к клиенту;  полнота: нет неотраженных активов,  обязательств, операций или событий,  а также нераскрытых статей;

 

- оценка актив или обязательство  отражаются по соответствующей  балансовой стоимости;

 

- измерение: операция или  событие, отражаются по соответствующей  сумме, а доход или расход  относятся к соответствующему  периоду;

 

- представление и раскрытие,  статья раскрывается, классифицируется  и излагается в соответствии  с применяемой концептуальной  основой представления финансовой  отчетности.

 

Аудитор получает доказательства в отношении каждого утверждения  финансовой отчетности. Характер, сроки  и объем тестов по существу будут  варьироваться в зависимости  от утверждений. Тесты могут предоставить доказательства, подтверждающие одно (и более) утверждение (например, взыскание дебиторской задолженности предоставляет доказательства как относительно наличия, так и относительно оценки актива).

 

Надежность доказательств  зависит от их источника (внутренний или внешний) и от их характера (визуальный, документальный или устный). Следующие правила помогут аудитору в оценке надежности аудиторских доказательств:

 

- доказательства, полученные  из внешних источников (например, подтверждение, полученное от  третьей стороны), более надежны,  чем доказательства, полученные  из внутренних источников;

 

- доказательства, полученные  из внутренних источников более  надежны, при условии эффективности  существующих систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

 

- доказательства, полученные  самим аудитором, более надежны,  чем доказательства, полученные  от клиента;

 

- доказательства в форме  документов и письменных представлений  руководства более надежны, чем  устные.

 

Доказательства более  убедительны, если отдельные его  элементы собраны из различных источников и, обладая различным характером, являются последовательными. И, напротив, если доказательства, полученные из одного источника, не последовательны доказательствам, полученным из другого, то аудитор должен определить, какие нужны дополнительные процедуры для разрешения такой непоследовательности. Аудитору надо рассмотреть взаимосвязь между расходами, понесенными на получение доказательств, и полезностью полученной информации. Если аудитор серьезно сомневается по поводу существенного утверждения финансовой отчетности, то он будет пытаться получить доказательства для устранения такого сомнения. Если аудитор не получает достаточные доказательства, ему следует выразить мнение с оговорками или отказаться от выражения мнения.

 

В некоторых случаях может  возникнуть необходимость получения  аудиторских доказательств для получения достоверности конкретных статей отдельных форм финансовой отчетности или отдельных счетов бухгалтерского учета. Эти ситуации предусмотрены МСА-501 «Аудиторское доказательство – дополнительные вопросы, касающиеся конкретных статей». Его целью является установление стандартов и предоставление аудитору руководства, дополняющего МСА-500 «Аудиторское доказательство» в отношении конкретных сумм финансовой отчетности и прочих раскрытий.

 

Применение МСА-501 поможет  аудитору получить доказательства в  отношении сумм некоторых активов  финансовой отчетности.

 

МСА-501 состоит из 5 разделов:

 

- присутствие при инвентаризации  товарно-материальных запасов;

 

- подтверждение сальдо  дебиторской задолженности;

 

- запрос, касающийся судебных  дел и претензий;

 

- оценка и раскрытие  долгосрочных инвестиций;

 

- информация по сегменту.

 

Руководством клиента  не реже 1 раза в год должна производиться  инвентаризация ТМЗ, являющаяся основанием для подготовки финансовой отчетности или удостоверяющая надежность системы  учета ТМЗ. Если ТМЗ существенны  для финансовой отчетности, то аудитору следует получить доказательства относительно их наличия и состояния, присутствуя  при их инвентаризации. Такое присутствие  позволит аудитору:

 

- провести инспектирование  ТМЗ; 

 

- провести наблюдение  за выполнением процедур отражения  и контролирования результатов  подсчета;

 

- получить доказательства, подтверждающие надежность процедур, установленных руководством клиента.

 

Если по непредвиденным обстоятельствам  аудитор не смог присутствовать при  инвентаризации ТМЗ, то ему нужно  выполнить процедуры подсчета или  провести наблюдение за отдельными процедурами  подсчета в какой-либо другой день и  выполнить тесты промежуточных  операций. Если присутствие аудитора невозможно из-за характера и местонахождения  ТМЗ, то ему следует рассмотреть, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить доказательства относительно их наличия и состояния, позволяющих  сделать вывод о том, что у аудитора нет необходимости делать оговорку об ограничении масштаба аудита.

 

При планировании посещения  инвентаризации ТМЗ или выполнения альтернативных процедур, аудитору следует  рассматривать:

 

- характер систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, применяемых в отношении ТМЗ;

 

- неотъемлемый риск, риск  контроля и риск необнаружения, а также существенность в отношении ТМЗ;