Разработка годового бюджета на предприятии Открытое акционерное общество «Борисовский завод медицинских препаратов» на 2012 год

В рассматриваемом примере норматив переменных затрат на единицу реализованной продукции составляет:

         Продукт 1– 1000 руб./шт. без НДС, сумма НДС – 166,67  руб./шт.;

         Продукт 2 - 2000 руб./шт. без НДС, сумма НДС –  500 руб./шт.;

         Продукт 3– 3000 руб./шт. без НДС, сумма НДС –1000 руб./шт.;

         Прочая продукция– 3000 тыс. руб./шт. без НДС, сумма НДС –500 руб./шт.

Планируемые статьи постоянных затрат за месяц приведены в таблице 12.1.

Таблица 25 – Планируемые административные и сбытовые затраты, млн. руб./мес.

Бюджет управленческих и сбытовых затрат приведен в таблице 26.

Пример расчета для товара 1 (январь):

Переменные затраты: 108*1000=108 000. руб.

Сумма НДС:108*166,67= 18 000руб.

В данном бюджете, как и в бюджетах потребления материалов и производственных затрат, отдельно планируется сумма начисленных затрат без НДС для занесения в отчет о прибыли и оплата с НДС за вычетом амортизации для занесения в бюджет движения де­нежных средств.

На ОАО «БЗМП» все затраты начисляются и оплачиваются в один период, В случае если по некоторым статьям мо­мент начисления и оплаты затрат существенно различаются (например, оплата произво­дится через месяц после начисления), необходимо планировать начисление и оплату по каждой статье отдельно с учетом пе­риода отсрочки или предоплаты.

Следует отметить, что в рассматриваемом примере отсутствует бюджет капитальных затрат, поскольку компания в бюджетном году не планирует приобретение основных средств. Данный бюджет должен включать в себя график оплаты и дату ввода в эксплуата­цию приобретаемых ОС. Бюджет капитальных затрат целесообразно составлять по груп­пам ОС, это облегчит расчет планируемой суммы амортизации.

Составив описанные выше операционные бюджеты, можно приступать к процессу формирования финансовых бюджетов, который начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках компании.

Таблица 26 – Бюджет управленческих и сбытовых затрат , млн. руб.

42

13 Составление прогнозного отчета о прибылях и убытках

Прогнозный отчет о прибылях и убытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержа­щихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине нало­га на прибыль.

Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех при­быльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необыч­но мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходим допол­нительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Отчет о прибылях и убытках для ОАО «БЗМП» приведен в таблице 27

Выручка попадает в данный отчет из бюджета продаж, себестоимость - из бюджета себестоимости, затраты на сбыт и управление - из бюджета административных и сбыто­вых затрат. Проценты за кредит отсутствуют, поскольку у компании нет заемных источни­ков финансирования. Налог на прибыль рассчитывается с учетом накопленных убытков предшествующих периодов. Ставка налога на прибыль составляет 24 %.

Пример расчета (январь):

Валовая прибыль=1 679 194 140-284 334 586=1 394 859 554 руб.

Прибыль до проц. и нал.= 1 394 859 554 -360 567 000,00= 1 034 292 554 руб.

Налог на прибыль: 1 034 292 554 *0,24=248 230 213 руб.

Чистая прибыль=1 034 292 554 -248 230 213 =786 062 341 руб.

Таблица 27 –Прогнозный отчёт о прибылях и убытках, руб.

44

14  Составление бюджета НДС

Бюджет НДС - плановый документ, в который сводятся все суммы НДС к уплате и возмещению из операционных бюджетов, и определяется сальдо по платежам НДС. Бюджет НДС для рассматриваемого примера приведен в таблице 27.

НДС полученный включает в себя сумму НДС в реализованной продукции и рассчитывается как произведение планируемой суммарной выруч­ки из бюджета продаж на ставку НДС, которая составляет 20%. «НДС уплаченный» состоит из:

       НДС по закупке материалов, рассчитываемого в бюджете потребления прямых материалов (ставка НДС, умноженная на сумму закупки сырья и материалов);

       НДС по энергоресурсам, рассчитываемого в бюджете затрат на энергоресурсы;

       НДС по производственным накладным затратам и затратам на сбыт и управление, которые рассчитываются в бюджетах производственных на­кладных затрат и административных затрат соответственно.

Сальдо по платежам НДС рассчитывается как разница между НДС полученным и уплаченным. Если сальдо положительное - компания должна государству, если сальдо отрицательное - государство должно предприятию.

Пример расчета (январь):

НДС полученный: 1 679 194 140 (табл.27)*0,2= 335838828 руб.

НДС по закупке материалов: 187 414 670,28 (табл.7.3)*0,2=37482934руб.

НДС по энергоресурсам: табл. 9.1=15993 руб.

НДС по накладным – табл.10.2 =17084500 руб.

НДС по затратам на сбыт и управление – табл.12.2 =17260000 руб.

НДС уплаченный: 37482934+15993+17084500+17260000=71843427 руб.

Сальдо по платежам НДС: 335838828-71843427=263995401 руб.

Таблица 27 –Бюджет НДС, руб.

46

15  Составление бюджета движения денежных средств

Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по ис­точнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств.

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движе­нием наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как пра­вило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах.

Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки.

Данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капитальных затрат отражают­ся в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов.

В рассматриваемом примере бюджет движения денежных средств несколько упрощен - он не разбивается по видам деятельно­сти, поскольку предприятие планирует только операционную деятельность.

Поступления и расходования денежных средств формируются на основании итоговых сумм операционных бюджетов (все суммы заносятся с НДС). Положительное сальдо по НДС учитывается в строке «уплачено сальдо по НДС» с учетом месячной отсрочки платежа (сумма начисляется в текущем месяце, а выплачивается в следующем) так же, как оплата труда основного персонала и сумма налога на прибыль. Если сальдо по НДС в ка­ком-либо месяце отрицательное, сумма возмещения в бюджет движения денежных средств не попадает (поскольку государство не выплачивает сумму НДС к возмещению, а ставит в счет будущих платежей), а учитывается в балансе в текущих активах. Оплата труда, налога на прибыль и НДС в первом бюджетном месяце определяется из начального баланса (сумма задолженности на начало месяца).