Учет средств имущества в коммерческом банке

 

2. Узлы, детали, материалы, пригодные для дальнейшего использования, отражаются по дебету счетов по учету материальных запасов в корреспонденции со счетом по учету доходов по цене возможного использования.

 

17. Выбытие недвижимости ВНОД, учитываемой по цене приобретения.
1. Списание балансовой стоимости отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 61209;

Кт 60408.

2. Списание амортизации отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60602;

Кт 61209.

3. Определение финансового результата отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 70606 по символу 26307 «По выбытию (реализации) имущества»;

Кт 61209.

 

4. При передаче недвижимости ВНОД в аренду бухгалтерские записи по внебалансовому счету 915 «Арендные и лизинговые операции» не осуществляются.

 

5. Доходы и расходы будущих периодов

 

1. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в учете и отчетности как доходы будущих периодов на балансовом счете 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» и относятся на результаты при наступлении отчетного периода. В аналитическом учете на каждый вид таких доходов открывается отдельный лицевой счет. Если доходы будущих периодов содержат в себе НДС, то налог, полученный в порядке предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом в том отчетном периоде, в котором он получен.

 

2. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности как расходы будущих периодов на балансовом счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» и относятся на результаты при наступлении этого отчетного периода. В аналитическом учете на каждый вид таких расходов открывается отдельный лицевой счет. Если расходы будущих периодов содержат в себе НДС, то НДС будет списываться на счет 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» с отнесением на расходы в том периоде, в котором сумма платы будет относиться на расходы.

 

3. При отнесении доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы при наступлении тех отчетных периодов, к которым они относятся, не требуется никаких дополнительных первичных документов, устанавливающих факт получения доходов или факт произведенных расходов, то есть факт их признания.

 

4. Не может рассматриваться в качестве доходов/расходов будущих периодов возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. фактически уплаченные и фактически полученные средства в соответствии с договором не могут быть признаны в качестве доходов и расходов до момента поступления первичных оправдательных документов, подтверждающих факт признания этих доходов и расходов.

 

5. При отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов отчетным периодом является календарный год.

 

6. На расходах будущих периодов по хозяйственным операциям учитываются: расходы на приобретение периодических изданий, сопровождение программных продуктов, страхование имущества, реклама и другие расходы, связанные с деятельностью Банка.

 

7. Неисключительные права на приобретенные программные продукты относятся на расходы Банка на основании актов приемки.

 

8. Плата по договорам хранения с использованием индивидуальных банковских сейфов, отражается на счетах по учету  доходов в момент получения.

 

9. Доходы или расходы, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года по символам «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году» и «Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».

 

10. Расходы будущих периодов подлежат списанию на расходы отчетного периода ежемесячно пропорциональными, равными долями от объемов работ, услуг, предусмотренных соответствующими заключенными договорами, либо относятся на расходы отчетного периода в части соответствующей акту выполненных работ (оказанных услуг).

 

6. Учет аренды основных средств

 

1. Основные положения учета аренды основных средств.

1. Предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды. Имущество, предоставленное арендатору во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя. Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем.

 

2. В договоре аренды недвижимости указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду: адрес, площадь передаваемого помещения, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

 

3. При сдаче помещения в аренду необходимо составить передаточный акт, где описывается состояние передаваемого помещения.

 

4. Договор аренды зданий или сооружений, заключенный на срок свыше 1 года, подлежит государственной регистрации. Согласно ст. 26 Федерального закона № 122 - ФЗ от 21.07.1997 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» с заявлением о государственной регистрации права аренды недвижимого имущества может обратиться одна из сторон договора аренды недвижимого имущества.

 

5. Обеспечение арендованных зданий и помещений коммунальными услугами и энергоснабжением регулируется договором аренды.

 

6. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого арендатора, на каждый предмет и договор аренды.

 

7. Переданные в аренду основные средства учитываются в балансе на счете по учету основных средств (60401 «Основные средства (кроме земли)» на лицевом счете инвентарного объекта основных средств) и одновременно на активном внебалансовом счете второго порядка 91501. На основании заключенного договора, передача основного средства в аренду отражается в учете следующей проводкой:

Дт 91501 по лицевому счету объекта;

Кт 99999 на сумму стоимости имущества, переданного в текущую аренду.

 

Начисление амортизации и отражение ее в бухгалтерском учете осуществляется арендодателем в общеустановленном порядке.

 

2. Начисление арендной платы.

1. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором. При этом должны выполняться критерии признания арендной платы в качестве доходов.

 

2. Начисление причитающейся арендодателю арендной платы, включая НДС, отражается следующим образом:

Дт 60312 на общую сумму арендных платежей с НДС;

Кт 70601 по символу 16301 «Другие операционные доходы от сдачи имущества в аренду» — на сумму арендной платы без НДС;

Кт 60309 на сумму НДС с арендной платы.

 

3. При фактическом перечислении арендатором денежных средств, включая НДС, выполняется проводка:

Дт 30102 (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке);

Кт 60312 на сумму арендного платежа.

 

3. Получение предварительно арендной платы.

1. Полученная арендная плата соответствует критериям признания в качестве дохода.

 

Если арендная плата фактически получена за будущие периоды, то необходимо проанализировать условия договора. В случае, когда полученная денежная сумма соответствует условиям признания в качестве дохода, т. е. возврату арендатору не подлежит, операция отражается бухгалтерскими проводками (вся сумма относится к текущему году):

Дт 30102 (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) — на общую сумму арендных платежей с НДС;

Кт 60311 на сумму арендного платежа.

             И затем:

Дт 60311 на сумму арендного платежа;

Кт 60309 на сумму НДС с арендной платы,

Кт 70601 по символу 16301 «Другие операционные доходы от сдачи имущества в аренду» — на сумму арендной платы без НДС.

 

2. Учет сумм арендной платы, относящейся к будущим периодам (следующему календарному году).

 

3. Если полученная арендная плата относится к следующему календарному году, то ее поступление отражается в учете следующим образом:

Дт 30102 (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) — на общую сумму арендных платежей с НДС;

Кт 60311 на сумму арендного платежа.

 

Дт 60311 на сумму арендного платежа;

Кт 61304 по лицевому счету договора — на сумму арендной платы без НДС,

Кт 60309 на сумму НДС с арендной платы.

 

4. При наступлении следующего календарного года, к которому относится арендный платеж, осуществляется перенос на счета доходов сумм арендной платы. Если временной интервал установлен в Учетной политике длительностью в квартал, то проводка осуществляется не позднее последнего рабочего дня квартала:

Дт 61304 по лицевому счету договора;

Кт 70601 по символу 16301 «Другие операционные доходы от сдачи имущества в аренду» — на сумму арендной платы без НДС».

 

5. Несоответствие полученной арендной платы критериям признания в качестве дохода.

1. Полученные денежные суммы подлежат отнесению на счетах доходов по мере использования арендованного имущества:

Дт 30102 (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) — на общую сумму арендных платежей с НДС;

Кт 60311 на сумму арендного платежа.

 

Дт 60311 по лицевому счету арендатора — на сумму НДС;

Кт 60309 на сумму НДС с арендной платы.

 

2. На основании документов, составленных по окончанию периода, к которому относится арендный платеж, в учете выполняется следующая проводка:

Кт 60311 по лицевому счету арендатора;

Кт 70601 по символу 16301 «Другие операционные доходы от сдачи имущества в аренду» — на сумму арендной платы без НДС.

 

3. При получении основных средств после окончания срока аренды их стоимость списывается арендодателем с внебалансового счета 91501 следующей проводкой:

Дт 99999;

Кт 91501 по лицевому счету объекта — на стоимость имущества.

 

4. Если договором аренды предусмотрена возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и арендатор за время аренды осуществлял такие вложения, а арендодатель согласен принять их безвозмездно, то кроме вышеуказанной проводки по внебалансовому счету на балансе отражается оприходование принятых от арендатора неотделимых улучшений арендованного имущества:

Дт 60401 по лицевому счету объекта (если объект пригоден к эксплуатации);

Кт 70601 по символу 17306 «Другие доходы» — на рыночную стоимость переданных арендатором неотделимых улучшений.

 

4. Учет возмещаемых затрат.

1. В соответствии с требованиями п. 3.5 Приложения 3 Положения 302-П затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.