- Узлы, детали, материалы, пригодные для
дальнейшего использования, отражаются
по дебету счетов по учету материальных
запасов в корреспонденции со счетом по
учету доходов по цене возможного использования.
- Выбытие недвижимости ВНОД, учитываемой
по цене приобретения.
- Списание балансовой стоимости отражается
бухгалтерской проводкой:
Дт 61209;
Кт 60408.
- Списание амортизации отражается бухгалтерской
проводкой:
Дт 60602;
Кт 61209.
- Определение финансового результата
отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 70606 по символу 26307 «По выбытию (реализации)
имущества»;
Кт 61209.
- При передаче недвижимости ВНОД в аренду
бухгалтерские записи по внебалансовому
счету 915 «Арендные и лизинговые операции»
не осуществляются.
- Доходы и расходы будущих периодов
- Доходы, полученные в отчетном периоде,
но относящиеся к следующим периодам,
отражаются в учете и отчетности как доходы
будущих периодов на балансовом счете
61304 «Доходы будущих периодов по другим
операциям» и относятся на результаты
при наступлении отчетного периода. В
аналитическом учете на каждый вид таких
доходов открывается отдельный лицевой
счет. Если доходы будущих периодов содержат
в себе НДС, то налог, полученный в порядке
предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом
в том отчетном периоде, в котором он получен.
- Расходы, произведенные в отчетном периоде,
но относящиеся к следующим отчетным периодам,
отражаются в учете и отчетности как расходы
будущих периодов на балансовом счете
61403 «Расходы будущих периодов по другим
операциям» и относятся на результаты
при наступлении этого отчетного периода.
В аналитическом учете на каждый вид таких
расходов открывается отдельный лицевой
счет. Если расходы будущих периодов содержат
в себе НДС, то НДС будет списываться на
счет 60310 «Налог на добавленную стоимость,
уплаченный» с отнесением на расходы в
том периоде, в котором сумма платы будет
относиться на расходы.
- При отнесении доходов и расходов будущих
периодов на доходы и расходы при наступлении
тех отчетных периодов, к которым они относятся,
не требуется никаких дополнительных
первичных документов, устанавливающих
факт получения доходов или факт произведенных
расходов, то есть факт их признания.
- Не может рассматриваться в качестве
доходов/расходов будущих периодов возникновение
дебиторской и кредиторской задолженности,
т.к. фактически уплаченные и фактически
полученные средства в соответствии с
договором не могут быть признаны в качестве
доходов и расходов до момента поступления
первичных оправдательных документов,
подтверждающих факт признания этих доходов
и расходов.
- При отнесении сумм на счета по учету
доходов (расходов) будущих периодов отчетным
периодом является календарный год.
- На расходах будущих периодов по хозяйственным
операциям учитываются: расходы на приобретение
периодических изданий, сопровождение
программных продуктов, страхование имущества,
реклама и другие расходы, связанные с
деятельностью Банка.
- Неисключительные права на приобретенные
программные продукты относятся на расходы
Банка на основании актов приемки.
- Плата по договорам хранения с использованием
индивидуальных банковских сейфов, отражается
на счетах по учету доходов в момент
получения.
- Доходы или расходы, выявленные в отчетном
году, но относящиеся к операциям прошлых
лет, включаются в результаты хозяйственной
деятельности отчетного года по символам
«Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном
году» и «Расходы прошлых лет, выявленные
в отчетном году».
- Расходы будущих периодов подлежат списанию
на расходы отчетного периода ежемесячно
пропорциональными, равными долями от
объемов работ, услуг, предусмотренных
соответствующими заключенными договорами,
либо относятся на расходы отчетного периода
в части соответствующей акту выполненных
работ (оказанных услуг).
- Учет аренды основных средств
- Основные
положения учета аренды основных средств.
- Предоставление арендодателем арендатору
имущества, которое не теряет своих натуральных
свойств в процессе его использования,
за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование оформляется
договором аренды. Имущество, предоставленное
арендатору во временное пользование,
учитывается на балансе арендодателя.
Начисление амортизации по объектам, сданным
в аренду, производится арендодателем.
- В договоре аренды недвижимости указываются
в соответствии с законодательством Российской
Федерации необходимые данные об объекте,
подлежащем передаче в аренду: адрес, площадь
передаваемого помещения, срок аренды,
размер, порядок, условия и сроки внесения
арендной платы, распределение обязанностей
между арендодателем и арендатором по
поддержанию арендованных основных средств
в надлежащем состоянии, возможность осуществления
капитальных вложений в арендованные
основные средства и их компенсация, а
также другие условия аренды.
- При сдаче помещения в аренду необходимо
составить передаточный акт, где описывается
состояние передаваемого помещения.
- Договор аренды зданий или сооружений,
заключенный на срок свыше 1 года, подлежит
государственной регистрации. Согласно
ст. 26 Федерального закона № 122 - ФЗ от 21.07.1997
г. «О государственной регистрации прав
на недвижимое имущество и сделок с ним»
с заявлением о государственной регистрации
права аренды недвижимого имущества может
обратиться одна из сторон договора аренды
недвижимого имущества.
- Обеспечение арендованных зданий и помещений
коммунальными услугами и энергоснабжением
регулируется договором аренды.
- Аналитический учет ведется на лицевых
счетах, открываемых на каждого арендатора,
на каждый предмет и договор аренды.
- Переданные в аренду основные средства
учитываются в балансе на счете по учету
основных средств (60401 «Основные средства (кроме земли)»
на лицевом счете инвентарного объекта
основных средств) и одновременно на активном
внебалансовом счете второго порядка 91501. На основании заключенного договора,
передача основного средства в аренду
отражается в учете следующей проводкой:
Дт 91501 по лицевому счету объекта;
Кт 99999 на сумму стоимости имущества,
переданного в текущую аренду.
Начисление амортизации и
отражение ее в бухгалтерском учете осуществляется
арендодателем в общеустановленном порядке.
- Начисление
арендной платы.
- Сумма арендной платы подлежит отнесению
арендодателем на доходы не позднее установленного
договором аренды срока ее уплаты арендатором.
При этом должны выполняться критерии
признания арендной платы в качестве доходов.
- Начисление причитающейся арендодателю
арендной платы, включая НДС, отражается
следующим образом:
Дт 60312 на общую сумму арендных платежей
с НДС;
Кт 70601 по символу 16301 «Другие операционные
доходы от сдачи имущества в аренду» —
на сумму арендной платы без НДС;
Кт 60309 на сумму НДС с арендной платы.
- При фактическом перечислении арендатором
денежных средств, включая НДС, выполняется
проводка:
Дт 30102 (счет получателя денежных
средств, если он обслуживается в данном
банке);
Кт 60312 на сумму арендного платежа.
- Получение предварительно арендной платы.
- Полученная арендная плата соответствует
критериям признания в качестве дохода.
Если арендная плата фактически
получена за будущие периоды, то необходимо
проанализировать условия договора. В
случае, когда полученная денежная сумма
соответствует условиям признания в качестве
дохода, т. е. возврату арендатору не подлежит,
операция отражается бухгалтерскими проводками
(вся сумма относится к текущему году):
Дт 30102 (счет получателя денежных
средств, если он обслуживается в данном
банке) — на общую сумму арендных платежей
с НДС;
Кт 60311 на сумму арендного платежа.
И затем:
Дт 60311 на сумму арендного платежа;
Кт 60309 на сумму НДС с арендной платы,
Кт 70601 по символу 16301 «Другие операционные
доходы от сдачи имущества в аренду» —
на сумму арендной платы без НДС.
- Учет сумм арендной платы, относящейся
к будущим периодам (следующему календарному
году).
- Если полученная арендная плата относится
к следующему календарному году, то ее
поступление отражается в учете следующим
образом:
Дт 30102 (счет получателя денежных
средств, если он обслуживается в данном
банке) — на общую сумму арендных платежей
с НДС;
Кт 60311 на сумму арендного платежа.
Дт 60311 на сумму арендного платежа;
Кт 61304 по лицевому счету договора
— на сумму арендной платы без НДС,
Кт 60309 на сумму НДС с арендной платы.
- При наступлении следующего календарного
года, к которому относится арендный платеж,
осуществляется перенос на счета доходов
сумм арендной платы. Если временной интервал
установлен в Учетной политике длительностью
в квартал, то проводка осуществляется
не позднее последнего рабочего дня квартала:
Дт 61304 по лицевому счету договора;
Кт 70601 по символу 16301 «Другие операционные
доходы от сдачи имущества в аренду» —
на сумму арендной платы без НДС».
- Несоответствие полученной арендной
платы критериям признания в качестве
дохода.
- Полученные денежные суммы подлежат
отнесению на счетах доходов по мере использования
арендованного имущества:
Дт 30102 (счет получателя денежных
средств, если он обслуживается в данном
банке) — на общую сумму арендных платежей
с НДС;
Кт 60311 на сумму арендного платежа.
Дт 60311 по лицевому счету арендатора
— на сумму НДС;
Кт 60309 на сумму НДС с арендной платы.
- На основании документов, составленных
по окончанию периода, к которому относится
арендный платеж, в учете выполняется
следующая проводка:
Кт 60311 по лицевому счету арендатора;
Кт 70601 по символу 16301 «Другие операционные
доходы от сдачи имущества в аренду» —
на сумму арендной платы без НДС.
- При получении основных средств после
окончания срока аренды их стоимость списывается
арендодателем с внебалансового счета 91501 следующей проводкой:
Дт 99999;
Кт 91501 по лицевому счету объекта
— на стоимость имущества.
- Если договором аренды предусмотрена
возможность осуществления арендатором
капитальных вложений в арендованные
основные средства и арендатор за время
аренды осуществлял такие вложения, а
арендодатель согласен принять их безвозмездно,
то кроме вышеуказанной проводки по внебалансовому
счету на балансе отражается оприходование
принятых от арендатора неотделимых улучшений
арендованного имущества:
Дт 60401 по лицевому счету объекта
(если объект пригоден к эксплуатации);
Кт 70601 по символу 17306 «Другие доходы»
— на рыночную стоимость переданных арендатором
неотделимых улучшений.
- Учет возмещаемых
затрат.
- В соответствии с требованиями п. 3.5 Приложения
3 Положения 302-П затраты и издержки, подлежащие
возмещению, расходами не признаются,
а подлежат бухгалтерскому учету в качестве
дебиторской задолженности.