Учет уставного капитала коммерческого банка

  СОДЕРЖАНИЕ 

  ВВЕДЕНИЕ 3

  1. Учет формирования уставного капитала коммерческого банка 5

  2. Учет изменений уставного капитала банка 15

  3. Учет дивидендов 25

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….28

  Список  использованной  литературы 30

 

      ВВЕДЕНИЕ 

     Поскольку банки как субъекты рыночных отношений являются финансовыми посредниками при осуществлении прочими участниками рынка хозяйственных связей по производству и реализации ВВП, они работают с чужими денежными и финансовыми ресурсами. В этой связи во всех странах к кредитным организациям предъявляются особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов к законности, правильности, своевременности и прозрачности осуществляемых ими финансовых операций. Не является исключением и Российская Федерация.

     Главная роль в организации всеобъемлющего контроля над деятельностью банков принадлежит учету, средствами которого возможно зафиксировать финансовые и хозяйственные операции банков, и аргументировано подтвердить их законность, корректность и своевременность. Поэтому именно в сфере учета и отчетности Банком России принимается наибольшее количество нормативных документов, подчас приводящих к излишней детализации и двойному контролю деятельности банков.

     Множественность и объемность принимаемых Центральным  банком РФ нормативных положений по учету, а так же постоянное их обновление и требование неукоснительного соблюдения создают условия деятельности банков, в которых все без исключения сотрудники кредитных организаций обязаны знать основы учета, а сотрудники аппарата бухгалтерии - особенности и детали. Исполнение данного требования в наибольшей степени способно обеспечить консенсус между свободной предпринимательской инициативы коммерческих банков, деятельность которых направлена на извлечение прибыли и естественно сопряжена с риском, и требованиями соблюдения законодательных ограничений их деловой активности для минимизации рисков.

     В этой связи, на мой взгляд, теоретическое  изучение организации и порядка  ведения учета в российских кредитных  организациях должно быть сконцентрировано на наиболее существенных особенностях ведения учета в банках, таких как учет формирования уставного капитала, так как эта тема является одной из первостепенных, при формировании кредитной организации.

     В данной работе затронут весь порядок  формирования, увеличения и уменьшения уставного капитала.

 

      1. Учет формирования  уставного капитала  коммерческого банка 

     Коммерческие  банки в Российской Федерации  могут создаваться в двух организационно-правовых формах: в форме обществ с ограниченной ответственностью (неакционерные банки), либо в форме акционерного общества открытого или закрытого типа (акционерные банки). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников, а уставный капитал акционерного общества ¾ из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст.90 и 99 ГК РФ). Организационно-правовая форма, в которой создается банк, определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражение в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и изменению уставного капитала акционерного банка.

     При формировании уставного капитала акционерного банка следует руководствоваться  инструкцией ЦБ РФ от 22 июля 2002 г. № 102–И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации», а при отражении этих операций в учете ¾ приложением № 10 к инструкции № 102–И «Бухгалтерский учет операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций».

     Согласно  инструкции размещение акций может  происходить путем:

     а) приема от инвесторов в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке взносов в уставный капитал  принадлежащими им материальными активами, которые могут быть использованы в деятельности кредитной организации и доля которых не должна превышать 20% (при создании кредитной организации) и 10% (при каждом последующем увеличении уставного капитала). При этом капитализированная переоценка основных средств не должна учитываться при расчете норматива неденежной части уставного капитала банка;

     б) продажи акций за валюту Российской Федерации;

     в) продажи акций за иностранную  валюту (в установленных валютным законодательством случаях).

     Кредитная организация-эмитент может пользоваться, в соответствии с действующим  законодательством, услугами посредников (финансовых брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных  договоров комиссии или поручения  с кредитной организацией-эмитентом;

     г) в случае преобразования кредитной  организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное  размещение акций происходит путем  переоформления внесенных ранее  долей в акции.

     Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций по формированию уставного капитала осуществляется в два этапа:

     1 этап ¾ с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались.

     2 этап ¾ после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка.

     Существуют  отличия в порядке размещения и оплаты акций при формировании уставного капитала вновь создаваемого банка и при увеличении уставного капитала уже существующего банка (выпуск дополнительных акций).

     При создании банка акции должны быть размещены и полностью оплачены в течение месяца с момента  регистрации банка. Оплата акций  в рассрочку не допускается. Акции должны быть размещены среди учредителей только по номинальной стоимости. Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% номинальной стоимости каждой акции.

     Рассмотрим  последовательно порядок отражения  в учете этих этапов.

     После регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается  накопительный счет в рублях по месту  ведения корреспондентского счета в Центральном банке России, в иностранной валюте ¾ в уполномоченном банке на территории Российской Федерации. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. Средства, поступающие в оплату акций вновь организуемой кредитной организации до выдачи ей лицензии на право осуществления банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете, открытом в ЦБ РФ после регистрации кредитной организации.

     Порядок учета средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании кредитной организации.

     Поступление средств в валюте Российской Федерации  в оплату акций при создании кредитной  организации отражается бухгалтерской  проводкой:

     Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306.

     Поступление средств в иностранной валюте в оплату акций кредитной организации  в безналичном порядке:

     Д-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях–корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках–нерезидентах в СКВ»

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306

     К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

     Оплата  акций материальными активами (банковскими  зданиями):

     Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306.

     При оплате дополнительных акций в рублях безналичным путем средства поступают  на накопительный счет, открытый в  РКЦ. На основании полученной выписки  выполняется проводка:

     Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных  организаций при выпуске ценных бумаг»

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на сумму, поступившую в оплату акций.

     При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в кредитной организации, осуществляющей эмиссию акций в  соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющей разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет кредитной организации–эмитента в Банке России:

     Д-т  расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций–корреспондентов

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.

     Оплата  акций наличными денежными средствами в рублях физическими лицами через  кассу банка отражается проводкой:

     Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на фактически поступившую сумму.

     Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих  дней должны быть в установленном  порядке зачислены на накопительный  счет банка, что отражается в учете проводками:

     Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных  организаций при выпуске ценных бумаг»

     К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» ¾ на сумму, перечисляемую на накопительный счет.

     Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:

     Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных  организаций при выпуске акций»

     К-т 20202 «Касса кредитных организаций».

     Если  покупателями акций являются клиенты  кредитной организации (кроме случая, указанного выше):

     Д-т  расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций–корреспондентов

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.

     Перечисление  в течение трех рабочих дней эквивалента  средств, принятых в оплату акций:

     Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных  организаций при выпуске акций»

     К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России».

     Учет  денежных средств в иностранной  валюте, поступающих в оплату акций  в безналичном порядке:

     Д-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных  организациях–корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках–нерезидентах  в СКВ»