Учет уставного капитала коммерческого банка

     К-т  счета 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

     7. В случае принятия общим собранием  акционеров решения о капитализации начисленных дивидендов, банку–эмитенту необходимо зарегистрировать в регистрирующем органе проспект эмиссии, а затем и отчет об итогах этого выпуска. В период проведения капитализации, по действующим правилам, средства должны блокироваться на отдельном накопительном счете, что отражается в учете следующим образом.

     После регистрации проспекта эмиссии:

     Д-т 60320 «Расчеты с участниками банка  по дивидендам» по лицевым счетам акционеров

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на сумму средств, подлежащих капитализации;

     Перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:

     Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных  организаций при выпуске ценных бумаг»

     К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ¾ на сумму средств, подлежащих капитализации.

     После регистрации отчета об итогах выпуска  в балансе банка–эмитента выполняются  такие проводки:

     Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

     К-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг» ¾ на сумму разблокированных средств накопительного счета и одновременно:

     Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

     К-т 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям», если акционер ¾ юридическое лицо, созданное в форме АО или ООО или

     К-т 10205 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих физическим лицам» ¾ на капитализируемую сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка (за минусом налога, удержанного банком–эмитентом)

     К-т  счета 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

     Учет  операций при размещении акций кредитной  организации путем конвертации  в них ранее выпущенных ценных бумаг ведется следующим образом.

     При конвертации привилегированных  акций в обыкновенные или привилегированных  акций в привилегированные акции другого типа осуществляются следующие проводки:

     а) Д-т 10301–10306 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет привилегированных  акций», предъявленных к конвертации

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев акций, подлежащих конвертации;

     б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев акций, подлежащих конвертации

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации

     К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы  между ценой размещения акций  и их номинальной стоимостью в  случае, если коэффициент конвертации больше 1.

     При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной  стоимостью (при консолидации акций  и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости  акций):

     а) Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

     б) Д-т счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

     в) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306.

     При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной  стоимостью (при дроблении акций  и уменьшении уставного капитала кредитной организации–эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):

     а) Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306, на номинальную  сумму акций, подлежащих конвертации

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

     б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306

     К-т 10604 «Разница между уставным капиталом  кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.

     При реорганизации путем преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:

     а) Д-т соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго  порядка 10401–10406

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

     б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев долей, подлежащих конвертации

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306.

     При предъявлении облигаций к конвертации  делаются следующие проводки:

     а) Д-т отдельного лицевого счета «Конвертируемые  облигации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации», на сумму  предъявленных к конвертации  облигаций

     К-т  отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций;

     б) После регистрации отчета об итогах выпуска акций:

     Д-т  отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации», на сумму предъявленных к конвертации облигаций

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306

     К-т  счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму  разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.

     Банк–эмитент  может выкупать собственные акции  в следующих случаях: принятия общим  собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем  сокращения общего количества акций, образования дробных акций при консолидации ранее размещенных акций, реорганизации банка, по требованию акционеров о выкупе у них акций, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номинала, возникает разница между выкупной и номинальной стоимостью акций, которую следует относить на счета доходов или расходов соответственно. Согласно Правилам учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

     Рассмотри на примере возможные варианты отражения  в учете операций, связанных с  выкупом и повторным размещением  собственных акций.

     Акция номинальной стоимостью 100 ед. выкуплена  у акционера ¾ физического лица по рыночной цене ¾ 80 ед., а затем размещена повторно: а) по цене 90 ед., б) по номинальной стоимости, в) по цене 110 ед.

     Выкуп акции отразится в учете таким  образом:

     Д-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу

     К-т 20202 «Касса кредитных организаций» 80 ед. ¾ по выкупной цене,

     К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с  ценными бумагами» 20 ед. ¾ на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций и одновременно данная операция отражается в аналитическом учете по счету «Уставный капитал акционерных банков»:

     Д-т 10205 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих физическим лицам» по лицевому счету акционера–продавца акции

     К-т 10204 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» по лицевому счету банка–эмитента 100 ед. ¾ по номинальной стоимости.

     Повторное размещение акции в соответствии с перечисленными вариантами будет  отражено в учете:

     1) поступление средств за проданную  акцию:

     Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

     или

     Д-т 20202 «Касса кредитных организаций» 90 ед. ¾ по продажной стоимости,

     Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными  бумагами» 10 ед. ¾ на величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акции

     К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу.

     2) поступление средств за проданную  акцию: 

     Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

     или

     Д-т 20202 «Касса кредитных организаций» 100 ед. ¾ по продажной стоимости

     К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу.

     В этом варианте финансового результата не возникает;

     3) поступление средств за проданную  акцию:

     Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

     или

     Д-т 20202 «Касса кредитных организаций» 110 ед. ¾ по продажной стоимости

     К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу,

     К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с  ценными бумагами» 10 ед. ¾ на величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акции. Эти доходы облагаются налогами на общих основаниях.