Учет уставного капитала коммерческого банка

     Выкупленные банком акции не представляют права  голоса, дивиденды по ним не начисляются. Если эти акции не будут реализованы  в течение года, то после принятия общим собранием акционеров решения  об уменьшении уставного капитала акции  должны быть погашены.

     Уменьшение  уставного капитала акционерного банка  может быть произведено либо путем  уменьшения количества акций, либо уменьшением  их номинальной стоимости. В первом случае осуществляется погашение части  собственных акций, во втором ¾ уменьшение номинальной стоимости акций.

     Уменьшение  уставного капитала за счет погашения  собственных акций, выкупленных  у акционеров. Согласно п. 2 указания ЦБ РФ от 1 июня 1998 г. № 245–У «О порядке уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала», кредитная организация, допустившая по состоянию на 1 января 1999 г. (и каждого последующего года) снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должна уменьшить зарегистрированный уставный капитал до фактической величины собственных средств на эту дату.

     Согласно  п. 5 этого указания уменьшение уставного  капитала кредитной организации  рекомендуется производить в  первую очередь за счет погашения собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). После регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации, выполняются следующие проводки:

     Д-т 10204 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» по лицевому счету банка-эмитента

     К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» ¾ на номинальную стоимость погашаемых акций.

     Уменьшение  уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций. Согласно п. 1.1.1 указания ЦБ РФ от 25 сентября 1998 г. № 360–У, первый раздел главы А «Капитал и фонды дополнен новым балансовым счетом второго порядка 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)», счет пассивный, аналога в старом Плане счетов не имел. Необходимость введения этого счета вытекает из указания ЦБ РФ № 245–У.

     Если  общее собрание акционеров принимает  решение уменьшить уставный капитал  до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью. После регистрации отчета об итогах выпуска этих акций в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

     Д-т 102 (103) «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

     К-т 10604 «Разница между уставным капиталом  кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» ¾ на сумму уменьшения уставного капитала.

     Д-т 10604 «Разница между уставным капиталом  кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»

     К-т 70402 «Убытки предшествующих лет» ¾ на сумму, направленную на погашение убытков предшествующих лет.

     3. Учет дивидендов 

     Источником  выплаты доходов от участия в  уставном капитале банка (дивидендов) является «чистая» прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении коммерческого  банка. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка, размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком–эмитентом, он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда.

     Банк–эмитент  начисляет дивиденды в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. Если дивиденды начисляются  и выплачиваются в течение  года (помесячно или поквартально), то решение об их промежуточном размере  принимается советом директоров банка.

     Согласно  действующему законодательству, дивиденды, начисленные по обыкновенным акциям, облагаются налогом у источника  выплаты, то есть у банка–эмитента, а по привилегированным акциям ¾ у получателей дохода в общеустановленном порядке.

     Ставки  налога, удерживаемого у источника выплаты (банка–эмитента), зависят от юридического статуса акционера (юридическое ил физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент):

     дивиденды, начисленные акционерам ¾ юридическим лицам–резидентам, включая банки, облагаются по ставке 15%;

     дивиденды, начисленные акционерам ¾ физическим лицам–резидентам, являющимися работниками банка–эмитента, облагаются налогом по совокупности с их общими доходами;

     дивиденды, начисленные акционерам ¾ физическим лицам – резидентам, не являющимися работниками банка-эмитента, облагаются налогом по ставкам в зависимости от начисленной суммы в соответствии с п. 18 инструкции ГНС от 29 июня 1995 г. № 35 «О подоходном налоге с физических лиц»;

     дивиденды, начисленные акционерам ¾ юридическим лицам–нерезидентам, в том числе банкам, облагаются по ставке 15% с учетом соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами;

     дивиденды, начисленные физическим лицам–нерезидентам, облагаются по ставке 20%.

     Начисление  дивидендов отражается в учете банка–эмитента следующим образом:

     Д-т 70501 «Использование прибыли отчетного  года» по лицевому счету «Отчисления  на выплату дивидендов» ¾ если дивиденды выплачиваются ежемесячно, ежеквартально

     или

     Д-т 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» по лицевому счету «Отчисления на выплату дивидендов», если дивиденды начисляются по итогам года, ¾ на сумму начисленных дивидендов

     К-т 60320 «Расчеты с участниками банка  по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров ¾ на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям ¾ за минусом налога),

     К-т 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» по лицевому счету «Налог на дивиденды» ¾ на сумму налога, удержанного по обыкновенным акциям.

     Перечисление  удержанного налога в бюджет отражается в учете проводкой:

     Д-т 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» по лицевому счету «Налог на дивиденды»

     К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» ¾ на сумму перечисляемого налога.

     При недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении банка, для выполнения гарантий по выплате дивидендов по привилегированным акциям, источником выплаты доходов являются средства резервного фонда банка–эмитента:

     Д-т 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету  «Отчисления на выплату дивидендов»

     К-т 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» по лицевым счетам акционеров-владельцев привилегированных акций ¾ на сумму начисленных дивидендов по привилегированным акциям.

     Выплата начисленных дивидендов акционерам-резидентам отражается проводками:

     Д-т 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» по лицевым счетам акционеров

     К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», если акционер–юридическое лицо ¾ не является клиентом банка

     или

     К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий», если акционер–юридическое лицо ¾ клиент банка

     или

     К-т 20202 «Касса кредитных организаций», если акционер–физическое лицо ¾ не является клиентом банка

     или

     К-т 423 «Депозиты физических лиц», если акционер–физическое лицо ¾ клиент банка ¾ на сумму дивидендов без налога.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Сегодня, в условиях развития товарного и  становлении финансового рынка, резко меняется структура банковской системы. Появляются новые виды финансовых учреждений, новые кредитные инструменты  и методы обслуживание клиентов. Идет поиск оптимальных форм устройства кредитной системы, эффективно работающего механизма на рынке капиталов, новых методов обслуживания коммерческих структур. Создание устойчивой, гибкой и эффективной банковской инфраструктуры - одна из важнейших задач экономической реформы в России. Задача усложняется тем, что кроме чисто экономических трудностей добавляются социальные:

• постоянно меняется законодательная база;
• разгул преступности в стране – как следствие - желание мафиозных структур прибрать к рукам такое высокодоходное в условиях инфляции дело, как банковское;
• стремление большинства банкиров получить сиюминутную прибыль - как следствие - развитие только одного направления деятельности, что ведет к угрозам банкротства отдельных банков и кризисам банковской системы в целом.

     Уставный  капитал коммерческого банка  может рассматриваться, наряду с  другими источниками собственных  средств, как величина, в пределах которой банк гарантирует выполнение своих обязательств. Другими словами - это резерв, позволяющий сохранить платежеспособность, несмотря на убытки из-за потери ресурсов. Размер имеющегося у банка уставного капитала во многом определяет масштабы его деятельности.

     На  протяжении последних лет Банк России проводит политику, направленную на увеличение норматива минимального размера уставного капитала коммерческих банков. Это заставляет коммерческие банки принимать меры к увеличению размеров уставного капитала путем регистрации эмиссии дополнительных выпусков акций, как обыкновенных, так и привилегированных. Фиксированный доход по привилегированным акциям является привлекательным для возможных инвесторов, особенно в тех случаях, когда банк-эмитент вызывает у них доверие.

     Для банка увеличение уставного капитала является надежной основой для упрочения своих позиций, расширения круга активных операций, повышения ликвидности и платежеспособности.

     Банк  должен обладать определенным размером собственных средств (капиталом) для  выполнения своих функций, для обеспечения  обязательств и защиты от непредвиденных потерь. В процессе своей деятельности капитал расходуется, поэтому для поддержания его на установленном уровне капитал необходимо постоянно пополнять. Необходимый и достаточный объем капитала, обеспечивающий нормальное функционирование банка, является в настоящее время одной из важнейших проблем в деятельности кредитных организаций. По этой причине тема учета формирования уставного капитала, на мой взгляд, является одной из важнейших тем, так как только необходимый и достаточный объем уставного капитала способен поддерживать стабильную жизнедеятельность банка, и просто невозможно не обратить внимания на важность его функций, а так же важность правильности ведения его учета, ведь он является основой любого коммерческого банка.

     В данной работе я постаралась в полной мере раскрыть сущность формирования уставного капитала кредитной организации, всю нормативную основу создания, учета и всех его изменений.

 

      Список используемой литературы 

1. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 24.12.1995г. № 208-ФЗ (ред. от 06.04.2004г.).
2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» в ред. от
3. 21.03.2002 № 31-ФЗ.
4. Федеральный закон «О Центральном Банке РФ (Банке России)» от 02.12.1999г. № 3941-1 (ред. от 23.12.2003г. № 186-ФЗ).
5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1999г. № 14-ФЗ (ред. от 21.03.2002).
6. Положение ЦБ РФ «О порядке и критериях оценки финансового положения юридических лиц – учредителей (участников) кредитных организаций» от 19.03.2003 № 218-П.
7. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002г. № 205-П.
8. Положение ЦБ РФ «О приобретении физическими лицами долей (акций) в уставном капитале кредитной организации» от 26.03.1999г. № 72-П.
9. Инструкция ЦБ РФ « О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14.01.2004г. № 109-И.
10. Жуков. Банковское законодательство. – М.: 2001.
11. Горина С.А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. – М.: Экзамен, 2000.
12. Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках./ВЗФЭИ. – М.: Финстатинформ, 2001.
13. Деньги, кредит, банки. Учебник/Под ред. Лаврушина О.И. 2-е изд., перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001.
14. «Вестник Банка России».