Учет уставного капитала коммерческого банка

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.

     Если  согласно учредительным документам акционеры оплачивают акции материальными ценностями (отдельными объектами основных средств, недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится собранием акционеров по договорной стоимости, а в случае, если номинальная стоимость акций, в оплату которых принимаются эти материальные ценности, превышает 200 МРОТ, то оценка производится независимым оценщиком.

     Оплата  акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между  банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций), проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером–инвестором в оплату акций, должны отражаться, в активе баланса на соответствующем счете (604, 610), а в пассиве ¾ на балансовом счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

     Передача  оборудования, здания (помещения) в  счет оплаты акций отражается в учете  следующим образом:

     Д-т 604 «Основные средства» по лицевому счету объекта

     К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на договорную стоимость передаваемого имущества.

     Поскольку право собственности на это имущество  к банку-эмитенту еще не перешло, он не может его продать, передать в залог, сдать в аренду и т. п.

     После регистрации отчета об итогах выпуска  это имущество может быть принято  на баланс банка при наличии документов, подтверждающих право собственности  банка на это имущество.

     На  втором этапе, после регистрации  отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные инструкцией № 102-И на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на накопительных счетах банка-эмитента.

     Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном  счете в ЦБ РФ происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации:

     Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»

     К-т 30208 «Накопительные счета кредитных  организаций при выпуске ценных бумаг» ¾ при выпуске акций на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ.

     В соответствии с инструкцией после  регистрации отчета об итогах выпуска, все средства, поступившие в оплату акций, приходуются на счетах по учету  уставного капитала: 10201–10206, 10301–10306 по номинальной стоимости, что при оплате акций в валюте Российской Федерации или материальными ценностями отражается в учете следующей проводкой:

     Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций» по лицевым счетам акционеров ¾ на сумму оплаченной номинальной стоимости акций.

     Зачисление  поступивших средств в иностранной  валюте в уставный капитал:

     Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций» на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

     К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной  валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

     В случае формирования уставного капитала вновь создаваемого банка не может возникнуть добавочный капитал, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости.

     При размещении дополнительных акций может  возникнуть добавочный капитал, если рыночная стоимость акций выше их номинальной (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но ниже номинальной). В учете добавочный капитал отражается следующим образом:

     Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам акционеров

     К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.

     Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой акций  денежными средствами в валюте Российской Федерации с расчетных, текущих, депозитных, корреспондентских счетов инвесторов, открытых в кредитной организации, осуществляющей эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющей разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет кредитной организации–эмитента в Банке России:

     Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций  на сумму средств, поступивших в  оплату акций

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

     К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы  между ценой размещения акций  и их номинальной стоимостью ¾ в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

     Бланки  ценных бумаг, выпускаемые коммерческими  банками для распространения, учитываются  на внебалансовом счете 90701 «Бланки  собственных ценных бумаг коммерческого  банка для распространения». По дебету счета отражается сумма ценных бумаг, полученных из типографии. По кредиту ¾ сумма распространенных ценных бумаг.

     После регистрации отчета об итогах выпуска  акций для тех акций, которые  были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной  стоимости будет учитываться  на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка», что отражается проводкой:

     Д-т 90601 «Неоплаченная сумма уставного  капитала акционерного банка» по лицевым  счетам

     К-т 99999.

     После поступления в течение установленного срока полной оплаты стоимости за акции одновременно с оприходованием поступивших сумм в уставный капитал списываются соответствующие суммы с внебалансового счета 90601, что отражается в учете обратной проводкой.

     Если  в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка–эмитента и приходуются на его баланс следующей проводкой:

     Д-т 10501 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» по лицевому счету обыкновенных акций

     К-т 10204 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным  организациям» по лицевому счету  банка–эмитента ¾ на номинальную стоимость акций.

     Одновременно  сумма произведенной ранее частичной оплаты акций относится на доходы банка по ценным бумагам следующей проводкой:

     Д-т 10204 «Уставный капитал акционерных  банков, сформированный за счёт обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным  организациям» по лицевому счету акционера, не оплатившего в установленный срок акции, приобретенные им в рассрочку

     К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с  ценными бумагами» ¾ на сумму частично внесенных за акции денежных средств.

     Эти акции должны быть размещены в  течение одного года с момента их поступления на баланс банка–эмитента. 

 

      2. Учет изменения  уставного капитала  банка 

     На  капитализацию собственных средств  банка могут быть направлены:

     1. Средства, полученные банком от продажи акций их первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:

     Д-т 10602 «Эмиссионный доход»

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный  капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

     К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

     2. Кредитовый остаток закрытого  по состоянию на 1 июля 1997 г. балансового  счета по учету курсовых разниц  по переоценке собственных средств в иностранной валюте, учитываемых на отдельном лицевом счете «Дополнительные собственные средства» балансового счета 10704 «Другие фонды»:

     Д-т 10704 «Другие фонды»

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

     К-т  счета 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акции.

     3. Средства, полученные в результате переоценки основных средств банков:

     Д-т 10601 «Прирост стоимости имущества  при переоценке»

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный  капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

     К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

     4. Остатки фондов:

     Д-т 10702 «Фонды специального назначения», или 10703 «Фонды накопления», или 10704 «Другие фонды»

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный  капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

     К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

     5. Сумма разницы между уставным  капиталом кредитной организации  и ее собственными средствами (капиталом):

     Д-т 10604 «Разница между уставным капиталом  кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный  капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций».

     6. Прибыль предшествующих лет:

     Д-т 70302 «Прибыль предшествующих лет»

     К-т  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго  порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный  капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»