Учет средств имущества в коммерческом банке

 

Основания для принятия к бухгалтерскому учету:

• объект способен приносить Банку экономические выгоды в будущем;
• стоимость объекта может быть надежно определена.

 

4. Критерии для вынесения профессионального суждения.

Критериями для вынесения профессионального суждения являются:

• Критерий неделимости объекта – в случаях, когда часть объекта недвижимости используется для получения арендной платы (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга) или прироста стоимости имущества, а другая часть  - в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банка, а также в случаях, предусмотренных  санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, Банк учитывает указанные части объекта по отдельности (недвижимость, временно не используемая в основной деятельности, и основное средство соответственно) только в случае если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга;
• Критерий незначительности использования - если же части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности, указанный объект считается недвижимостью временно неиспользуемой в основной деятельности, только в том случае, если лишь незначительная его часть предназначена для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями в таком случае для классификации объекта Банк применяет профессиональное суждение и критерий существенности (значительности объема) в размере 30% от общей площади.

 

5. Первоначальное признание недвижимости ВНОД.

Перевод объекта в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, осуществляется только при изменении способа его использования на основании профессионального суждения, формируемого с учетом критериев, разработанных и утвержденных Банком. Перевод осуществляется:

• из категории основных средств;
• из категории внеоборотных запасов;
• при завершении капитальных вложений, учитываемых на балансовом счете 60705.

 

6. Оценка недвижимости ВНОД.

Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитывается в первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Данный метод бухгалтерского учета недвижимости ВНОД применяется последовательно ко всей недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (кроме земельных участков).

 

7. Изменение стоимости недвижимости ВНОД.

Изменение стоимости недвижимости ВНОД определяется выбранным в Учетной политике методом бухгалтерского учета, а также происходит в результате восстановления или частичной ликвидации объекта недвижимости ВНОД.

 

8. Прекращение признания недвижимости ВНОД.

Прекращение признания объекта в качестве недвижимости ВНОД происходит в результате:

• перевода объекта в состав основных средств;
• перевода объекта в категорию внеоборотных запасов;
• выбытия объекта.

 

9. Перевод объекта из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется только при изменении способа его использования на основании профессионального суждения, формируемого с учетом критериев, разработанных и утвержденных в Банке.

 

10. Бухгалтерский учет выбытия объекта недвижимости ВНОД ведется в соответствии с Приложением 9 Положения 385-П.

 

11. Основные положения учета недвижимости ВНОД.
1. Учет недвижимости ВНОД осуществляется по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, соответственно перевод объектов между категориями недвижимости ВНОД, основных средств, а также внеоборотных запасов не приводит к изменению балансовой стоимости переводимых объектов.

 

2. По объектам недвижимости (кроме земельных участков) ВНОД, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, начисление амортизации производится в течение срока полезного использования объекта (соответствующие расходы отражаются в ОПУ по символу 26204).

 

3. Недвижимость (кроме земельных участков) ВНОД, учитываемая по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит ежегодной проверке на обесценение, по состоянию на отчетную дату.

 

4. После признания обесценения амортизационные отчисления должны производиться с учетом уменьшения балансовой стоимости на величину обесценения в течение оставшегося срока полезного использования.

 

5. Если объект, классифицированный в качестве недвижимости ВНОД, находится в стадии сооружения (строительства), его учет ведется на балансовом счете второго порядка 60705. Начисление амортизации по таким объектам не производится.

 

12. Учет земли.
1. Перевод в категорию недвижимости ВНОД отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60406;

Кт 60404

                или:

Кт 61011.

 

2. Сдача земли в аренду отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60407;

Кт 60406.

 

3. Прекращение аренды земли отражается в учете обратными записями.

Перевод земельного участка из категории недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в категорию основных средств отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60404

                 или:

Дт 61011;

Кт 60406.

 

13. Учет зданий.
1. Перевод в категорию недвижимости ВНОД из категории основных средств отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60408;

Кт 60401.

    И одновременно:

Дт 60601;

Кт 60602.

 

2. Перевод в категорию недвижимости ВНОД из категории внеоборотных запасов отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60408;

Кт 61011.

 

3. Начисление амортизации отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 70606 по символу 26204 «Амортизация по недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»;

Кт 60602.

 

4. Сдача зданий в аренду отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60409;

Кт 60408.

             И одновременно:

Дт 60602;

Кт 60603.

 

5. Начисление амортизации отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 70606 по символу 26204 «Амортизация по недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»;

Кт 60603.

 

6. Прекращение аренды зданий отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60408;

Кт 60409.

             И одновременно:

Дт 60603;

Кт 60602.

 

7. Перевод здания из категории недвижимости ВНОД в категорию основных средств отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60401;

Кт 60408.

            И одновременно:

Дт 60602;

Кт 60601.

 

8. Перевод здания из категории недвижимости ВНОД в категорию объектов для продажи отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 61011;

Кт 60408.

             И одновременно:

Дт 60602;

Кт 61011.

 

9. Убытки от обесценения.

При наличии признаков обесценения недвижимости ВНОД Банк определяет сумму убытков от обесценения (как разницу между балансовой стоимостью и рыночной стоимостью, за вычетом расходов, связанных с продажей). Сумма убытков от обесценения отражается бухгалтерской записью:

Дт 70606 по символу 27308 «Другие расходы»;

Кт 60408.

 

14. Учет капитальных вложений в недвижимость ВНОД.

Учет затрат Банка на сооружение (строительство) объектов, предназначенных для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга) ведется на балансовом счете 60705. Начисление амортизации по таким объектам не производится.

1. На отдельном лицевом счете, присвоенном каждому объекту, собираются все затраты, связанные с доведением этого объекта до состояния, пригодного для использования в качестве недвижимости ВНОД или для продажи.

 

Оплата работ отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60312;

Кт 30102 либо другого счета по учету денежных средств.

 

Прием работ по акту отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60705;

Кт 60312.

 

Либо вначале — прием работ по акту отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60705;

Кт 60311.

 

Затем — оплата отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60311;

Кт 30102 либо другого счета по учету денежных средств.

 

2. Формирование резервов на возможные потери осуществляется в соответствии с Положением ЦБ РФ от 20 марта 2006 г. № 283–П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». При формировании резерва на возможные потери в рамках применения п. 2.7. Положения 283-П  стоимость соответствующих активов определяется за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Дт 70606 по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов под условные обязательства некредитного характера»;

Кт 60706.

 

3. После принятия решения об использовании объекта осуществляются следующие бухгалтерские записи.

 

В категории внеоборотных запасов:

При доведении объекта до состояния, пригодного для продажи:

Дт 61011;

Кт 60705.

При этом стоимость объекта, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 61011, увеличивается на всю сумму вложений, включая налог на добавленную стоимость.

 

В категории недвижимости ВНОД:

Если имущество не сдается в аренду, то, при доведении объекта, пригодного для использования в качестве недвижимости ВНОД, увеличение стоимости объекта недвижимости ВНОД отражается следующим образом:

Дт 60408;

Кт 60705 на всю сумму затрат, включая НДС.

 

4. Увеличение стоимости объекта недвижимости ВНОД отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 60401;

Кт 60705.

 

5. Первоначальное возведение  объектов недвижимости ВНОД, а также осуществление достройки, реконструкции, дооборудования, модернизации недвижимости ВНОД отражается в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

 

15. Учет выбытия (реализации) недвижимости ВНОД.
1. При  принятии решения о реализации объект недвижимости ВНОД переводится во внеоборотные запасы как предназначенный для продажи. Реализация осуществляется со счета 61011.

 

2. Перевод объекта из состава недвижимости ВНОД осуществляется только при изменении способа его использования на основании профессионального суждения, формируемого с учетом критериев, разработанных и утвержденных Банком.

 

3. Банк вправе принять решение о продаже объекта недвижимости ВНОД, в том числе сдаваемого в аренду. При этом договора аренды могут не прекращаться досрочно, а права арендодателя передаются новому владельцу. В этом случае объект из категории недвижимости ВНОД переводится на балансовый счет 61011 непосредственно со счетов 60409, 60603, 60411, 60413.

 

16. Выбытие недвижимости ВНОД в результате списания.
1. Имущество выбывает не только в результате перехода права собственности, но также в результате списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).