Учет в коммерческом банке

УЧЕТ  В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ. 

1. Учетная политика банка.

   Каждый  банк разрабатывает и утверждает  учетную политику, которая должна  включать документы, отражающие  особенности деятельности каждого  банка, а также масштабность  выполняемых банком операций, условия  деятельности его филиалов и отделений.

   Учетная политика должна обеспечивать:

• Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, т.е. к учету принимаются те доходы, которые уже получены, но в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
• рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из размеров организации и масштабов ее деятельности (требование рациональности).

   Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов и Правилах бухгалтерского учета, положениях, инструкциях и других нормативных актах ЦБ РФ. Она включает следующие составные части, которые подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации: 

• рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном ЦБ РФ Плане счетов;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней первичных учетных документов;
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата РФ типовые формы ЦБ РФ;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
• содержание учетной политики кредитной организации должно определять конкретные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрено альтернативное решение в рамках системы нормативного регулирования бyхгалтepcкoгo учета.

   В то же время формирование учетной  политики тесно связано с налоговым  планированием, оптимизацией налогообложения  кредитной организации. Выбирая  тот или иной вариант, банк должен оценить налоговые последствия их применения. Учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.).

  За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

   За формирование  учетной политики, ведение бухгалтерского  учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. 

   2. Бухгалтерский учет.

   Бухгалтерский  учет - составная часть функционирования  любого

банка, это информационный поток о состоянии и движении имущества,

денежных средств, кредитов и займов, ценных бумаг, созданных

резервов на возможные потери по активным операциям, доходов и

расходов.

   Коммерческий банк разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, инструкциях и нормативных актах Центрального банка РФ. Учет в банке дает возможность ответа на вопросы о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, финансовых результатах деятельности банка и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

   Банковский  бухгалтерский учет характеризуется  оперативностью и  единством  формы построения. Это проявляется  в том,  что  все  расчетные,  кредитные  и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в  тот же день отражаются в  лицевых  счетах  аналитического  бухгалтерского  учета клиентов  и  контролируются  путем  составления  ежедневного  бухгалтерского баланса учреждения  банка.  Единая  для  всех  банков  форма  учета  создает возможность анализа банковской деятельности.

  Четкость  и  оперативность  банковского   учета  позволяет   осуществлять,

контроль над  сохранностью денежных средств, денежным  оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.

   Базой  бухгалтерского учета  в   банках  является  операционная  работа,  к

которой относятся:

• прием денежных документов от предприятий, организаций и          учреждений и проверка правильности их оформления;
• подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;
• ведение  картотек  расчетных   документов   и   картотек   срочных

          обязательств;

• осуществление контроля над своевременностью платежей;
• операции  по  корреспондентским  счетам,  возникающим  в  связи  с

          осуществлением расчетов между  плательщиками и  получателями  денег, счета которых ведутся  разными банками. 

   3. Основные задачи бухгалтерского учета.

   Выделяют четыре основные задачи:

1. Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям — руководителям, учредителям, участникам банка,— а также внешним пользователям — кредиторам, контролирующим органам, Банку России. Эта задача является наиболее актуальной для коммерческих банков, которым вменяется в обязанность публиковать ежеквартальную отчетность, как на сайте Банка России, так и в средствах массовой информации. Открытость отчетности банка позволяет кредиторам и вкладчикам анализировать степень устойчивости банка, решать вопрос о доверии к банку. В свою очередь Банк России с целью поддержания устойчивости банковской системы страны должен анализировать состояние дел в каждом коммерческом банке, выявлять тенденции, преобладающие в банковской системе страны за каждый календарный период. Достоверность учета в коммерческом банке проверяется Банком России, как компьютерными методами, так и путем проведения проверок непосредственно в банках;
2. Ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, а также наличия и движения требований и обязательств, использования банком материальных и финансовых ресурсов. Задача связана с детализацией бухгалтерского учета в коммерческих банках, которая позволяет дать полную информацию по каждой группе операций, выполненных коммерческим банком за каждый рабочий день. Необходимость ежедневного составления отчетности в банке связана с тем, что ежедневный бухгалтерский баланс, составленный с использованием компьютерной техники, позволяет избежать ошибок при подготовке ежедневных выписок для многочисленных клиентов коммерческого банка. Выписки по лицевым счетам клиентов и вкладчиков распечатываются и оформляются в банке только после окончательной проверки и утверждения руководителем и главным бухгалтером банка ежедневного баланса;
3. Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности. К показателям финансовой устойчивости банка относятся:

• безубыточная деятельность;
• соблюдение нормативов ликвидности, установленных Банком России;
• поддержание платежеспособности.

Внутрихозяйственные резервы банка позволяют обеспечивать выявление оптимального соотношения имеющихся у банка ресурсов и вложений в активы, приносящие максимальный доход при минимальном риске;

4. Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Достоверная отчетность банка позволяет выявлять все нарушения ликвидности, операции повышенного риска, недостаток ресурсов для совершения активных операций, потерю платежеспособности, что позволяет немедленно принять управленческие решения, направленные на предотвращение негативных явлений в последующие периоды.

          Выполнение указанных задач бухгалтерского  учета должно обеспечить:

• быстрое и четкое обслуживание клиентов;
• своевременное и точное оформление банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;
• предупреждение возможности возникновения недостач и неправомерного расходования денежных средств и ценностей;
• сокращение затрат труда на совершение банковских операций;
• надлежащее оформление документов, исходящих из банка.

   Для выполнения  указанных задач нужен правильно организованный бухгалтерский учет. Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов: документация, инвентаризация, счета бухгалтерского учета, двойная запись, баланс и отчетность, оценка и калькуляция (второстепенные методы бухучета банка).

• Документ – письменное свидетельство в совершении  хозяйственной операции,  придающее  юридическую силу данным бухгалтерского учета.  Документ является доказательством на суде. Документация  обеспечивает  бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение  уставной деятельности банка. К учету принимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены все реквизиты: название  документа,  №,  дата  составления, наименование банков, контрагентов, печать и подписи  уполномоченных лиц.
• Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Она необходима для обеспечения сохранности, полноты составления учетных данных и достоверности.
• Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и их источников открывается отдельный счет. Различают счета активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета размещения средств банка, а также его расходов; пассивные – для учета источников образования средств (ресурсов) и его доходов.
• Двойная запись означает, что запись каждой банковской операции должна отражаться на счетах дважды: по дебету одного счета  и по кредиту другого счета независимо от их вида и обеспечивать взаимосвязанное отражение в учете деятельности банка.
• Баланс – основополагающий  бухгалтерский   документ деятельности банка - сгруппированный поток информации о ресурсах и средствах

банка. План счетов является балансом банка. Баланс является формой отчетности.

• Отчётность — совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка, его инвалютных средств, налогооблагаемой базы, фондов экономического стимулирования, резервов и т.п. Отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
• Оценка имущества включает в себя первоначальную, восстановительную (переоценочную), остаточную (износ) стоимость.  Банк может переоценивать остатки на счетах при изменении курса на ЦБ и иностранную валюту.
• Калькуляция – планирование будущих расходов и доходов (предварительный учет затрат).

   Бухгалтерский  учет в банках ведется в  двух направлениях: аналитическом  и синтетическом.

   Аналитический учет — это подробный учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический бухгалтерский учет ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах с указанием даты совершения операции, номера документа, вида (шифра) операции, номера корреспондирующего счета, суммы – отдельно по дебету и по кредиту, остатка. Цель аналитического учета:

1. полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

2. проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

   Основные средства (регистры) аналитического учета: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы.

   Синтетический учет — это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета. Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью. Задачи синтетического учета:

1. сгруппировать данные  аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);