Бухгальерский учет в коммерческом банке

Введение

 

Бухгалтерский учет - составная  часть функционирования любого банка, это информационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов и займов, ценных бумаг, созданных резервов на возможные потери по активным операциям, доходов и расходов.

Коммерческий банк разрабатывает  и утверждает учетную политику,

основанную на плане  счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, инструкциях и нормативных актах Центрального банка РФ. Практика банковского бухгалтерского учета основывается на Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленных положением ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П, которые включают в себя также План счетов бухгалтерского учета - это перечень счетов синтетического учета первого и второго порядка, достаточный для составления отчетных показателей и расчета экономических нормативов.

Цель контрольной работы: изучить сущность предмета и метода бухгалтерского учета в коммерческом банке; рассмотреть учет внутрибанковских операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Бухгалтерский учет внутрибанковских операций

 

 

Порядок учета основных средств, нематериальных активов и материалов в кредитных организациях изложен в Приложении 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 302 -П. В этом документе устанавливаются методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации (далее - имущество).

Бухгалтерский учет имущества  должен обеспечить:

правильное оформление документов и своевременное отражение  поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

достоверное определение  первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;

полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости  имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

контроль за сохранностью имущества, принятого к бух. учету;

определение фактических  затрат, связанных с содержанием  имущества;

достоверное определение  результатов от реализации ;

получение информации об имуществе, необходимой для раскрытия  в бухгалтерской отчетности.

Первичные документы  по операциям движения имущества  являются основой составления бухгалтерских  записей; правила оформления первичных  документов в кредитной организации должны соответствовать требованиям Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129 -ФЗ. В кредитной организации должны быть разработаны рациональные системы документооборота и определены лица, ответственные за сохранность имущества.

2.Учет основных  средств

 

К основным средствам  банка относятся: здания, сооружения, оборудование, приборы, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие предметы.

Кроме того, к основным средствам относятся:

- земельные участки в собственности банка;

- оружие - независимо  от стоимости (боеприпасы - на  соответствующем счете по учету  хозяйственных материалов);

- объекты сигнализации, телефонизации - независимо от  стоимости, не включенные в  стоимость здания при строительстве.

Основные средства банка  используются в течение длительного  периода времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.

Основные средства банков формируются из нескольких источников:

поступление при формировании уставного капитала; получение безвозмездно; приобретение за плату; путем строительства и реконструкции объектов.

Основные средства учитываются  на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется для  объектов:

- внесенных акционерами  (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал банка – по договоренности сторон;

- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным  документов приемки-передачи основных  средств;

- приобретенных за  плату - исходя из фактически  произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;

- построенных по фактической  себестоимости строительства.

        Основные средства учитываются на счете N 60401 "Основные средства"(кроме земельных участков). Земельные участки, принадлежащие кредитной организации, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля», на этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными актами банка России. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения (в соответствии с главой 7 настоящего Порядка) и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.  Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее - нового года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Земельные участки и  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Поступившие основные средства в качестве вклада в уставный капитал  приходуются проводкой:

Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)», по лицевым счетам предметов

Кт 60322 «Расчеты с прочими  дебиторами», по лицевым счетам акционеров (учредителей).

Поступившие основные средства безвозмездно приходуются проводкой:

Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)», по лицевым счетам предметов

Кт 70107 «Другие доходы банка».

Приобретение основных средств банками осуществляется в пределах имеющихся ресурсов на эти цели. Источниками финансирования капитальных вложений являются следующие средства:

- фонды накопления (счет 10703 «Фонды накопления»), представляющие собой часть прибыли банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения;

- фонд амортизации  основных средств.

Капитальные вложения в  арендованные объекты основных средств  также относятся к основным средствам, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Произведенные капитальные вложения учитываются на счете первого порядка 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». Учет ведется на балансовых счетах второго порядка 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» и 60702 «Оборудование к установке».

Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется  в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, расширяемого, приобретаемого объекта. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям.

Сальдо по счетам учета  капитальных вложений отражает величину затрат банка в незавершенное  строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Учет нематериальных активов

 

В соответствии с Правилами  ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях от 26 марта 2007 года № 302 -П. нематериальными активами признаются:

- приобретенные и (или)  созданные кредитной организацией  результаты интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности (исключительные права  на них),

-  не имеющие материально-вещественной (физической) структуры,

- используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить экономические выгоды (доход), наличие возможности идентификации (выделения, отделения) кредитной организацией от другого имущества, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете  организаций в составе нематериальных активов признаются:

- исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ , базы данных;

- исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения;

- деловая репутация организации;

- организационные расходы.

В налоговом учете в состав нематериальных активов не включается деловая репутация  и организационные расходы.

Не могут быть признаны нематериальными активами материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных. а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальным активам, как объектам интеллектуальной собственности, предоставляется правовая защита в соответствии с Гражданским кодексом, Патентным законом( от 23. 09. 1992 г. № 3517 -I), Законом о товарных знаках и знаках обслуживания ( от 23. 09. 1992 г. № 3520 -I), Законом об авторских правах ( от 09.07. 1993г. № 5351 -I), " О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" ( от 23. 09. 1992 г. № 3523 -I).

Поэтому большинству  объектов интеллектуальной собственности  кредитных организаций предоставляется  правовая защита.

Программные продукты в  кредитных организациях могут приобретаться за плату или создаваться в самой кредитной организации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным  объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого. служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для использовании управленческих нужд организации.

В бухгалтерии организации  ведется пообъектный учет нематериальных активов в карточках ф. НМА -1. В карточке указывается первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета.

Срок полезного использования  определяется на основании правоустанавливающих документов, периода времени, в течение  которого объект будет приносить  организации экономические выгоды, или исчисляется в соответствии с принципами, установленными в учетной  политике организации.

Сумма амортизации, исчисляемая  ежемесячно, рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта , а также срока полезного использования .

Нематериальные активы учитываются на балансовом счете N 60901 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, или созданных в самой кредитной организации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором объект НМА пригоден для использования.

Фактическими расходами  на приобретение нематериальных активов  могут быть:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  уступки (приобретения) прав правообладателю  (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-регистрационные сборы,  таможенные пошлины, патентные  пошлины и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект нематериальных  активов;