Учет средств имущества в коммерческом банке

 

1. В процессе длительной эксплуатации основные средства требуют восстановления. Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции или технического перевооружения. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

 

2. Порядок учета ремонта:
1. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость основных средств и списываются на расходы Банка единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дт 60312 по лицевому счету подрядчика;

Кт 301 (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) — на сумму перечисленного аванса согласно договору.

 

2. После окончания ремонта и подписания акта выполненных работ затраты списываются на расходы Банка:

Дт 70606 по символу 26301 «Расходы по ремонту основных средств и другого имущества» — на сумму расходов за минусом НДС;

Кт 60312 по лицевому счету подрядчика без НДС.

 

    И одновременно:

Дт 60310 на сумму НДС;

Кт 60312 по лицевому счету подрядчика — на сумму НДС.

 

3. Если ремонт проводился собственными силами, то на расходы по ремонту относится стоимость использованных материалов и запчастей. Составляется акт о выполненных работах по ремонту основных средств, что в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дт 70606 по символу 26301 «Расходы по ремонту основных средств и другого имущества» — на сумму использованных материальных ценностей за минусом НДС;

Кт 610 по лицевому счету по учету использованных материальных запасов.

 

     И одновременно:

Дт 60310 на сумму НДС;

Кт 610 по лицевому счету учета использованных материальных запасов — на сумму НДС.

 

4. То же относится и к расходам арендатора на ремонт амортизируемых арендованных основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

 

3. Порядок учета модернизации, реконструкции или технического перевооружения.
1. Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в результате их проведения улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в период их проведения ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. По окончании указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.

 

2. В бухгалтерском учете осуществляются проводки, аналогичные учету основных средств. Если капитальные вложения в основные средства будут увеличивать стоимость основных средств, то затраты будут учитываться на том же лицевом счете по учету основного средства, на котором учитывается сам восстановленный объект основных средств.

 

3. Если реконструкция основных средств привела к созданию объекта, который можно учесть как отдельный инвентарный объект, то он учитывается как самостоятельная единица с присвоением номера лицевого счета. Это может касаться, например, пристройки к зданию, которая будет иметь другое хозяйственное назначение, чем само здание.

 

4. При проведении восстановления, увеличивающего первоначальную стоимость основных средств, рассчитывается норму амортизации для правильного списания модернизированных основных средств. Порядок расчета амортизации предоставлен в п. 6.10. Приложения 9 к Правилам № 385-П, а именно: в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения Банк пересматривает срок полезного использования по этому объекту и (или) норма амортизации.

 

5. Норма амортизации рассчитывается, исходя из остаточной стоимости объекта с учетом ее увеличения в процессе модернизации, реконструкции или технического перевооружения и оставшегося срока полезного использования с учетом его увеличения в случае пересмотра.

 

6. В случае восстановления основных средств посредством модернизации, реконструкции или технического перевооружения, срок полезного использования может быть увеличен, а может остаться неизменным.

 

12. Учет выбытия основных средств

 

1. Основные средства могут выбывать из Банка в следующих случаях:

а) по причине непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях);

б) при переходе права собственности (в том числе при реализации);

в) при переводе в категорию «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности».

1. Учет выбытия основных средств ведется на счете по учету выбытия (реализации) имущества 61209 «Выбытие (реализация) имущества». Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего объекта основных средств.

 

2. Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и т. п.). На дату выбытия имущества лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов (расходов).

 

2. Выбытие объекта основных средств по причине непригодности к дальнейшему использованию.

При выбытии основных средств выполняются следующие проводки:

Дт 61209 по лицевому счету выбывающего объекта;

Кт 60401 по лицевому счету объекта — на балансовую (первоначальную или восстановленную, если объект переоценивался) стоимость выбывающего объекта.

и:

Дт 60601 по лицевому счету объекта;

Кт 61209 по лицевому счету выбывающего объекта — на сумму начисленной амортизации.

 

3. Если объект основных средств полностью амортизирован, то балансовая стоимость объекта равна сумме начисленной амортизации, следовательно, сальдо по лицевому счету выбывающего объекта на балансовом счете 61209 будет нулевым.

 

4. Аналогичные проводки будут выполняться при выбытии основных средств по другим основаниям и в дальнейшем изложении повторяться не будут.

 

5. При выбытии не полностью амортизированных основных средств выполняются аналогичные проводки. Сальдо по лицевому счету выбывающего объекта на балансовом счете 61209 будет в этом случае дебетовым. Оно списывается на расходы Банка в тот же день следующей проводкой:

Дт 70606 по символу 26307 «Расходы по выбытию (реализации) имущества»;

Кт 61209 по лицевому счету выбывающего объекта — на недоамортизированную стоимость имущества.

 

6. При демонтаже (выбытии, частичной ликвидации) основных средств узлы, детали, материалы, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств:

Дт 610 по соответствующим счетам второго порядка — по лицевому счету объекта;

Кт 61209 по текущей рыночной стоимости узлов, деталей, материалов, пригодных для дальнейшего использования.

 

7. В этом случае, сальдо по лицевому счету выбывающего объекта на балансовом счете. 61209 может оказаться кредитовым. Оно списывается на доходы Банка в тот же день:

Дт 61209 по лицевому счету выбывающего объекта;

Кт 70601 по символу 16302 «Доходы по выбытию (реализации) имущества».

 

8. Выбытие объекта основных средств при переходе права собственности (в том числе при реализации).
1. При реализации основных средств за плату выполняются 2–е приведенные выше проводки, связанные со списанием балансовой стоимости реализуемого объекта и начисленной по нему амортизации. После указанных проводок на лицевом счете объекта, открытом на балансовом счете 61209, образуется дебетовое сальдо, равное остаточной стоимости реализуемого объекта. По кредиту этого счета отражается выручка от реализации объекта, определенная договором купли–продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями:

Дт 60311 по лицевому счету покупателя — на сумму продажной стоимости реализуемого объекта основных средств, включая НДС (если оплата предшествовала поставке имущества)

или:

Дт 60312 по лицевому счету покупателя — на сумму продажной стоимости реализуемого объекта основных средств, включая НДС (если объект продан с рассрочкой платежа);

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — по лицевому счету реализуемого объекта — на сумму продажной стоимости реализуемого объекта основных средств, включая НДС.

 

2. Сумма НДС, содержащаяся в продажной стоимости объекта, списывается в кредит счета 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный», что отражается в учете следующей проводкой:

Дт 61209 по лицевому счету выбывающего объекта;

Кт 60309 по субсчету «НДС, полученный при реализации имущества банка» — на сумму НДС с продажной стоимости объекта.

 

3. По дебету лицевого счета, открытого на балансовом счете 61209, могут отражаться затраты Банка, связанные с реализацией выбывающего объекта, которые будут уменьшать финансовый результат от реализации объекта.

 

4. Лицевой счет выбывающего объекта подлежит закрытию на дату реализации (перехода права собственности к новому владельцу) независимо от факта оплаты (предоплаты или последующей оплаты). Остаток лицевого счета, отражающий финансовый результат операции, переносится на соответствующие счета по учету доходов или расходов.

 

5. Если основное средство учитывалось по текущей восстановительной стоимости, то при выбытии осуществляется следующая бухгалтерская запись.

Перенос стоимости переоценки объекта на счет по учету нераспределенной прибыли:

Дт 10601;

Кт 10801.

 

13. Учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности

 

1. Общие положения и принципы классификации объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности (далее – ВНОД).

 

2. В качестве объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, Банк классифицирует объекты, отвечающие следующим условиям:

• объект принадлежит Банку на праве собственности;

• объектом является земля, здание (часть здания), здание вместе с земельным участком;
• объект предназначен для получения арендных платежей (за исключением финансовой аренда (лизинга)) и/или доходов от прироста стоимости;
• объект не предназначен для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно–гигиеническими, технико–эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями;
• реализация объекта не планируется в течение 1–го года с даты классификации в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

 

3. Объектами недвижимости ВНОД являются:

• земельные участки, предназначение которых не определено;
• здание, находящееся в собственности Банка, предоставленное во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
• здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
• объекты, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга).