Учет средств имущества в коммерческом банке

2. Если по условиям договора аренды арендатор возмещает арендодателю эксплуатационные расходы различного характера, то учет должен выглядеть следующим образом.

 

    Оплата счета:

Дт 60311 по лицевому счету вида эксплуатационных расходов;

Кт 30102.

 

Получение возмещения от арендатора:

Дт 30102;

Кт 60312 по лицевому счету арендатора.

 

 

5. Учет обеспечительского платежа (гарантийного взноса).

1. В ряде случаев условиями аренды предусматривается внесение арендатором суммы денежных средств в обеспечение исполнения обязательств по аренде, а также для возмещения убытков, причиненных арендуемому помещению. Такая сумма может называться по–разному: гарантийный взнос, обеспечительский платеж и т. п.

 

2. По окончанию договора аренды, если арендатор выполнил все обязательства по арендным платежам и не нанес ущерба арендуемому помещению, эта сумма перечисляется ему обратно. Использование этой суммы арендодателем возможно в случаях неисполнения арендатором своих обязательств по арендной плате, а также при нанесении ущерба арендованному помещению. Такая сумма не может быть признана ни как доход текущего периода, ни как доход будущего периода, поскольку отсутствует определенность в признании дохода. Она не может быть учтена и как аванс полученный, поскольку не является предоплатой за какие–либо услуги. Эту сумму следует учитывать на счетах по учету прочих привлеченных средств, учитывая организационную форму арендатора и срок договора аренды. Проценты на такие средства не начисляются.

 

Получение такого платежа от арендатора отражается проводкой:

Дт 30102;

Кт 427—440.

 

По окончании договора аренды эта сумма будет перечислена арендатору проводкой:

Дт 427—440;

Кт 30102.

 

3. Если арендатор нанес ущерб арендуемому имуществу, то затраты, связанные с возмещением ущерба, арендодатель накапливает на счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» по лицевому счету арендатора. В дальнейшем он производит зачет по урегулированию этой задолженности в корреспонденции со счетом 427-440 «Прочие привлеченные средства» в аналогичном порядке.

 

6. Учет у арендатора.

1. Основные средства, поступающие согласно передаточным документам к арендатору, учитываются на пассивном внебалансовом счете второго порядка 91507. Стоимость полученных в аренду основных средств отражается следующей проводкой:

Дт 99998;

Кт 91507 по лицевому счету объекта — на стоимость поступившего объекта.

 

7. Начисление арендной платы.

1. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором. При этом должны выполняться критерии признания арендной платы в качестве расходов (услуга оказана).

Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), график арендных платежей, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется.

 

 

2. Начисление причитающейся арендодателю арендной платы, включая НДС, отражается следующим образом:

Дт 70606 по символу 26303 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу» — на сумму арендной платы без НДС,

Дт 60310 по лицевому счету «НДС, начисленный к уплате» — на сумму НДС, содержащегося в арендной плате;

Кт 60311 на сумму арендной платы с НДС.

 

3. Если перечисление арендных платежей в пользу арендодателя происходит по сроку, установленному договором аренды, это отражается в учете следующим образом:

Дт 60311 на общую сумму арендных платежей с НДС;

Кт 30102 (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) — на сумму арендной платы с НДС.

 

8. Перечисление арендной платы вперед.

1. Перечисленная арендная плата соответствует критериям признания в качестве расхода.

Если арендная плата фактически перечислена за будущие периоды, то необходимо проанализировать условия договора. В случае, когда уплаченная денежная сумма соответствует условиям признания в качестве расхода, т. е. возврату арендатору не подлежит, операция отражается следующим образом (вся сумма относится к текущему году).

 

2. Следующие бухгалтерские проводки осуществляются в 1 день.

Перечисление арендной платы:

Дт 60312 на общую сумму арендных платежей с НДС;

Кт 30102 (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) — на сумму арендной платы с НДС.

 

Признание расходов:

Дт 70606 по символу 26303 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу» — на сумму арендной платы без НДС,

Дт 60310 на сумму НДС;

Кт 60312 на общую сумму арендных платежей с НДС.

 

3. Учет сумм арендной платы, относящейся к будущим периодам (следующему календарному году).

1. Если уплаченная арендная плата относится к следующему календарному году, то ее перечисление отражается в уете следующим образом.

Перечисление арендной платы по дебету счета 60312 и кредиту счета 30102.

 

Отнесение на счет расходов будущих периодов:

Дт 61403 по лицевому счету договора оплаченный по авансовым платежам с НДС;

Кт 60312 на общую сумму арендных платежей с НДС.

 

2. Также на счете по учету расходов будущих периодов учитываются суммы арендных платежей за последний месяц аренды, за два месяца аренды и т. п., если это предусмотрено договором аренды.

 

3. При наступлении следующего календарного года, к которому относится арендный платеж, перечисленный авансом, арендная плата списывается со счета по учету расходов будущих периодов на расходы отчетного периода пропорционально временному интервалу, принятому в Учетной политике:

Дт 70606 по символу 26303 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу» — на сумму арендной платы;

Кт 61403 по лицевому счету договора — на сумму арендной платы без НДС.

 

Выделение НДС:

Дт 60310 по лицевому счету «НДС, оплаченный по авансовым платежам» — на величину НДС;

Кт 61403 по лицевому счету договора — на сумму НДС.

 

4. Если критерии признания не выполняются, то эти перечисления отражаются как дебиторская задолженность:

Дт 60312 по лицевому счету арендодателя — на сумму арендных платежей с НДС;

Кт 30102 (счет получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) — на сумму арендной платы, включая НДС.

 

Выделение НДС:

Дт 60310 по лицевому счету «НДС, оплаченный по авансовым платежам» — на величину НДС;

Кт 60312 по лицевому счету арендодателя — на величину НДС.

 

5. По истечении периода, когда арендная плата соответствует критериям признания в качестве расходов, часть перечисленной суммы, приходящая на истекший период, списывается на расходы, а сумма НДС списывается по кредиту счета 60310:

Дт 70606 по символу 26303 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу» — на сумму арендной платы;

Кт 60312 по лицевому счету арендодателя — на сумму арендной платы без НДС.

 

Списание НДС осуществляется следующей проводкой:

Дт 70606 по символу 26411 «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации»;

Кт 60310 на сумму НДС, содержащегося в арендной плате.

 

9. Учет обеспечительского платежа (гарантийного взноса).

1. Если условиями аренды предусматривается внесение арендатором суммы денежных средств в обеспечение исполнения обязательств по аренде, а также для возмещения убытков, причиненных арендуемому помещению, то такая сумма не признается ни как расход текущего периода, ни как расход будущего периода, поскольку отсутствует определенность в понесении расхода. Она не учитывается и как аванс уплаченный, поскольку не является предоплатой за какие–либо услуги. Эта сумма отражается на счетах по учету прочих размещенных средств, учитывая организационную форму арендодателя и срока договора аренды. Проценты на такие средства не начисляются.

 

Перечисление такого платежа на счет арендодателя отражается проводкой:

Дт 460—473;

Кт 30102.

 

По окончании договора аренды возврат суммы отражается проводкой:

Дт 30102;

Кт 460—473.

2. Если банк–арендатор не выполнил в срок свои арендные обязательства, то учет будет следующим.

Начисление арендных обязательств:

Дт 70606 по символу 26303 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу» — на сумму арендной платы без НДС;

Дт 60310 по лицевому счету «НДС, начисленный к уплате» — на сумму НДС, содержащегося в арендной плате;

Кт 60311 на сумму арендной платы с НДС.

 

При получении документа, подтверждающего зачет, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 60311;

Кт 460—473 на сумму зачтенных обязательств.

 

И одновременно:

Дт 70606 по символу 26411 «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации»;

Кт 60310 по лицевому счету «НДС, оплаченный по авансовым платежам» — на сумму НДС, содержащегося в арендном платежей.

 

10. Учет улучшений арендованного имущества.

1. В ходе эксплуатации арендованных зданий и сооружений по согласованию с арендодателем производятся работы по достройке или реконструкции для обеспечения производственных нужд Банка. Если изменяется назначение взятого в аренду или в собственность здания (помещений), то связанные с этим работы необходимо считать работами капитального характера и осуществлять их за счет капитальных вложений. Это относится к работам, связанным с оборудованием кассовых узлов, устройством охранно–пожарной сигнализации и осуществлением мер технической укрепленности (установка металлических дверей, решеток и прочих средств).

 

2. Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств, если произведенные капитальные вложения являются собственностью Банка, т.е. носят отделимый характер. Учет таких капитальных затрат ведется на балансовом счете по учету капитальных вложений на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому объекту.

 

3. Неотделимые капитальные вложения в арендованные основные средства, если в соответствии с договором аренды арендодателем не предусмотрены их возмещения после истечения или расторжения договора аренды, признаются безвозмездно переданными арендодателю. После истечения или расторжения договора аренды Банком и арендодателем составляется и подписывается акт на прием–передачу произведенных неотделимых капитальных вложений с указанием их стоимости.