Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере РУПП «Могилевхлебпро

    3.2 Анализ дебиторской задолженности РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод» 
 

    Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

    С одной стороны, резкое увеличение дебиторской  задолженности и ее доли в текущих  активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

    Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

    Ускорить  платежи можно путем совершенствования  расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной  оплаты продукции, применения вексельной формы расчетов и т.д.

    Задачи  анализа:

    - осуществление постоянного мониторинга за движением дебиторской задолженности и своевременным ее погашением;

    - выявление степени риска непогашения долговых обязательств покупателями и заказчиками;

    - разработка мер по снижению уровня дебиторской задолженности.

    В процессе анализа нужно изучить состав, динамику образования дебиторской задолженности, ее удельный вес в оборотных активах и выручке от реализации продукции.

    Производится  изучение состава и структуры  дебиторской задолженности по данным второго раздела актива баланса [Приложение Т] и второго раздела ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» [Приложение Ц]. При этом составляется таблица 3.6: 
 
 
 
 
 

Таблица 3.6 - Анализ состояния дебиторской задолженности РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод» за 2007-2008 гг. 

    Примечание. Источник: собственная разработка 

    Как показывают данные таблицы 6, произошло  как абсолютное, так и относительное  снижение дебиторской задолженности. Абсолютное снижение составило 129 млн., а относительное 9,3%. Так в 2007 году общая дебиторская задолженность составляла 1380 млн.р., а уже в 2008 году 1251 млн.р.

    Дебиторская задолженность на предприятии РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский  хлебозавод» состоит на 100% из задолженности покупателей и заказчиков.

    Доля  дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов предприятия в 2007 году составляла 42,46%, а в 2008 году за счет снижения задолженности на 129 млн.р. и увеличения оборотных активов на 128 млн.р. (темп прироста 4 %) – 37,03%.

      Доля дебиторской задолженности в выручке предприятия в 2007 году составляла 5,8%, а в 2008 году за счет  увеличения выручки на 4985 млн.р. (темп прироста 20 %) – 4,2%.

    Доля  сомнительной задолженности в общей  сумме в 2007 году составляла 2,17% или 30 млн.р., но за счет снижения сомнительной задолженности на 90% или на 27 млн. в 2008 году она составила 0,24%. Таким образом, сомнительная задолженность снизилась от 30 млн.р. в 2007 г. до 7 млн.р. в 2008г.

    Как отмечено ранее, за отчетный период дебиторская  задолженность снизилась на 9,3%, а  выручка возросла на 20%. Следовательно, снижение дебиторской задолженности связано только с ускорением оборачиваемости ее в связи с улучшением состояния расчетов.

    Таким образом, происшедшие в структуре  дебиторской задолженности изменения  говорят об улучшении платежеспособности предприятия.

    Затем следует проанализировать давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности (таблица 7). Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, использование факторинга, обращение в хозяйственный суд и др.). 

Таблица 3.7 - Анализ состава и давности образования дебиторской задолженности РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод» за 2007-2008 гг. 

    Примечание. Источник собственная разработка 

    Возвратность  дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих  условий. Бухгалтерский риск состоит  в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть учтены не полностью. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Однако нельзя его распространять на изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста процента невозврата. Поэтому целесообразно изучать: какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования.

          Оценивая состояние  текущих активов, важно изучить  качество и ликвидность дебиторской  задолженности. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности является период инкассации дебиторской задолженности (Пд.з.). Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от клиентов: 

                            (2) 

Таблица 3.8 - Данные о скорости погашения дебиторской задолженности РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод» за 2007-2008 гг. 

    Примечание. Источник: собственная разработка 

    Таким образом, из расчета видно, что в  отчетном году заметное сокращение периода  оборачиваемости дебиторской задолженности на 28,23 дня. Что является положительной тенденцией, так как период оборачиваемости сократился на 31%, но по-прежнему довольно длителен.

    После анализа дебиторской задолженности следует провести общее сравнение дебиторской задолженности и кредиторской. 

Таблица 3.9 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод» на конец 2008 гг. 

Примечание: Источник Собственная разработка

    Таким образом, в 2008 году на РУПП «Могилевхлебпром» «Бобруйский хлебозавод» наблюдалось значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской – 1252 млн.р. Это говорит о том, что предприятие активно следит за возвратом долгов по отношению к себе, но погашение долгов, в части которых оно само является должником, остается желать лучшего. С другой стороны за время невозврата кредиторской задолженности предприятие использует данные средства на собственные нужды. Главное в этом процессе, чтобы выгода от оборота денег предназначенных на погашение задолженности не оказалось меньшим, чем штрафы и пени, уплачиваемые за просроченные платежи.