Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере РУПП «Могилевхлебпро

1.   Экономическая сущность ОПЕРАЦИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НИМ

 
 
    

1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с  поставщиками и покупателями, основные задачи

 
 

    Безналичный денежный оборот представляет собой движение денег в безналичной форме в качестве платежного средства.

    Благодаря безналичным расчетам происходит экономия издержек обращения, обусловленная  использованием расчетных документов вместо наличных денег, и при этом имеется возможность для взаимного контроля всеми участниками расчетов правомерности и правильности совершаемых операций.

    Для функционирования любого юридического лица наличие текущего счета в  банке обязательно, что не исключает  возможности открытия и иных счетов, например, депозитных, ссудных и других, также участвующих в безналичном обороте средств. Среди юридических лиц, которые обязаны иметь текущий счет в банке, и являются его клиентами, выделяют: небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальных предпринимателей, некоммерческие организации, органы государственного управления [3. c. 142].

    Таким образом, наличие системы разнообразных  банковских счетов, по которым осуществляется списание или зачисление средств, делает возможным функционирование безналичного денежного оборота.

    Наличие сети разнообразных банковских счетов является обязательным условием для  безналичного денежного оборота, без  них не может происходить движение средств в безналичной форме. Совершение операций вне банка и  вне счетов или вне безналичной формы при ее обязательности рассматривается как элемент "теневой" экономики и нарушение законодательства страны.

    Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке. Вышеперечисленные клиенты банка выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов. По собственным операциям банки могут выступать одновременно как сторона и как участник расчетов.

    Проведение  безналичных расчетов требует особой организации, под которой подразумеваются  принципы, условия, порядок и формы  расчетов. В разных странах они  имеют свою специфику, что обусловлено сложившимися банковскими традициями в использовании различных элементов платежной системы, общим уровнем состояния экономики, тенденциями происходящих изменений [4, с. 96].

    Основополагающим  элементом в системе безналичных  расчетов являются принципы их организации.

    Принцип правовой регламентации расчетов отражает наличие правил, обязательных для  соблюдения всеми сторонами и  участниками. Он обусловлен ролью, которую  играет платежная система в экономике  страны. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления их единообразия посредством регулирования. Базой для такого регулирования служит комплекс нормативных документов: Законы Республики Беларусь, указы Президента и нормативные акты Национального банка страны. Последние включают положения и правила, определяющие права, обязанности, ответственность банков, а также инструкции, регламентирующие проведение отдельных форм безналичных расчетов (Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г.). Национальная нормативная база для проведения безналичных расчетов в республике унифицируется с учетом международной практики и требований развития платежной системы страны.

    Наличие банковского счета - не только обязательное условие для всех участников расчетов, но и единственная возможность для функционирования всего безналичного денежного оборота, поскольку безналичные расчеты совершаются только путем записей по счетам. Счета, по которым могут совершаться безналичные перечисления, разнообразны: счета текущие, ссудные, контокоррентные, депозитные, по доверительному управлению имуществом, благотворительные, временные, корреспондентские и др. Порядок открытия счетов регламентируется Национальным банком Республики Беларусь. Основной среди перечисленных счетов - текущий (расчетный), который имеется у каждого юридического лица. Документами, обязательными для его открытия, являются: заявление на открытие счета по определенной форме, копия документа о государственной регистрации, копии учредительных документов, извещение о присвоении учетного номера налогоплательщика, карточка с образцами подписей и оттиском печати и др.

    Безналичное движение средств в обязательном порядке опосредствуется расчетными документами, которые рассматриваются как платежные инструменты и включаются в платежную систему страны. Как правило, они имеют законодательно установленную форму и соответствуют стандартам. Кроме того, банком регламентируются их количество, обязательные реквизиты, возможность использования в письменной или электронной форме. Расчетный документ, который определяет дальнейшие действия банка, рассматривается как платежная инструкция клиента (платежные поручения, платежные требования, заявления и др.), которая может иметь приложения (реестры, транспортные документы и пр.).

    Все вышесказанное позволяет определить следующие основные правила проведения безналичных расчетов:

    - движение средств по банковским  счетам опосредствуется движением  расчетных документов, которые рассматриваются кик платежные инструкции клиента;

    - движение документов происходит  в определенной последовательности, которая называется документооборотом.  Она зависит от содержания  платежных инструкций;

    - форма расчетного документа, его  реквизиты, количество регламентируются банком и предполагают соблюдение стандартов заполнения;

    - списание средств со счета  плательщика происходит в пределах  остатка счета в календарной  очередности;

    - при недостаточности средств  на счете плательщика для выполнения  обязательств соблюдается очередность платежей;

    - списание средств со счета  плательщика происходит с учетом  срока платежа;

    - со стороны плательщика осуществляется  контроль за наличием на счете  средств, необходимых для выполнения  обязательств; возможна помощь банка в поддержании его ликвидности (9, с.26).

    Под формой безналичных расчетов понимают законодательно установленный порядок  совершения расчетов в безналичном  платежном обороте на основе документооборота, определяемого исполнением платежных  инструкций.

    Инструкции центрального банка классифицируют формы безналичных расчетов по следующим укрупненным группам:

    - расчеты по исполнению банковского перевода;

    - документарные аккредитивы;

    - расчеты чеками из чековых  книжек и расчетные чеки;

    - расчеты пластиковыми карточками.

    Банковский  кодекс сохранил прежнюю классификацию  форм безналичных расчетов между  субъектами хозяйствования и банками.

    Но  в основу правового регулирования  были положены 3 вида банковских операций:

    1. Банковский (кредитный) перевод,  когда инициатором платежа всегда выступает плательщик-должник по обязательству (используются  платежные  поручения,  платежные требования-поручения).

    2. Инкассо (дебетовый перевод), когда  инициатива платежа исходит от  получателя-кредитора средств (используются  платежные требования, чеки, векселя).

    3. Аккредитив.

    Исчезли такие разновидности форм безналичных  расчетов, как расчеты акцептованными платежными поручениями, расчеты в  порядке плановых платежей. Упразднены такие документы, как инкассовые распоряжения (их заменили платежные требования.

    Расчеты по исполнению банковского перевода. Под банковским переводом понимают последовательность операций, которые  начинаются инициатором расчетов при  передаче в банк платежных инструкций, на основании которых происходит перевод денежных средств со счета плательщика из банка-отправителя в банк-получатель. Платеж совершается в пользу лица, указанного в платежных инструкциях и определяемого как бенефициар. Банковский перевод завершается акцептом  банка - получателя платежного поручения, переданного банком-отправителем. Если счет плательщика и счет получателя (бенефициара) находятся в одном банке, то банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице.

    Сторонами по банковскому переводу выступают  плательщик и бенефициар (взыскатель или получатель платежа), участниками - банки, которые осуществляют операции перевода.

    Банковский  перевод может совершаться как  кредитовый перевод и как дебетовый.

    Кредитовый  перевод является таким банковским переводом, при котором инициатором  выступает плательщик, представляющий платежные инструкции в банк-отправитель. Платежные инструкции могут оформляться расчетными документами в виде платежного поручения, платежного требования-поручения.

    Платежное поручение как форма расчетов по исполнению кредитового перевода представляет собой платежную инструкцию, согласно которой банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

    В соответствии с Положением о безналичных  расчетах в Республике Беларусь безналичные расчеты между организациями производятся: платежными требованиями; платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями; чеками; аккредитивами; векселями; инкассовыми распоряжениями; в порядке плановых платежей и др.

    Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

    Движение  платежного требования по этой форме  расчетов может быть представлено следующей моделью:

    поставщик -> банк поставщика -> банк покупателя -> покупатель.

    Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или  отказывается от оплаты.

    При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта в течение 3 рабочих дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При этом плательщик может полностью отказаться от акцепта требования в случаях:

    - отсутствия договора;

    - отсутствия данной формы расчетов  в договоре;

    - несоответствия наименования товаров,  указанных в требовании, приложенным товарно-транспортным накладным или заменяющим их документам и др.

    Отказ от акцепта оформляется заявлением произвольной или установленной  форм. По письменному заявлению плательщика  допускается оплата требования до истечения  срока акцепта.

    В целях ускорения расчетов между  плательщиком и получателем денежных средств договором может быть предусмотрена оплата требований в  день их поступления в банк плательщика. При этом требования, подлежащие оплате в день поступления в банк плательщика, должны содержать надпись, учиненную по следующей форме: «Оплата в день поступления». Банк по не оплаченным в срок платежным документам взыскивает с плательщиков пеню в установленных размерах.

    Расчеты платежными поручениями. Платежное  поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

    - расчеты за полученные товары;

    - расчеты по нетоварным операциям  (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение  задолженности  банку  по  ссуде  и  процентам,  переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);