Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность выбранной  для написания курсовой работы темы «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности» не вызывает сомнений, поскольку возникновение и наличие дебиторской и кредиторской задолженности для любого хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики является обычным фактом финансово-хозяйственной жизни. Однако в современных российских условиях  дебиторская задолженность может занимать значительный удельный вес в структуре активов предприятия  и в условиях несвоевременной оплаты счетов дебиторами может привести к ухудшению финансового состояния организации-кредитора, к снижению ликвидности баланса и нехватке денежных средств.  Кроме того, инвестирование средств в дебиторскую задолженность означает отвлечение их из хозяйственного оборота, и в случае длительного периода невозврата  долгов дебиторами значительно обесценивается в результате инфляции, что особенно актуально в современных условиях  финансового кризиса.

Аналогично и значительный удельный вес кредиторской задолженности в пассиве баланса свидетельствует о нерациональной расчетной дисциплине на предприятии, о возможных проблемах с наличием и использованием собственного  капитала фирмы, о высокой плате за привлекаемые средства.

Правильная организация и управление дебиторской и кредиторской задолженностью приводит к росту оборачиваемости средств,  увеличению ликвидности баланса, высвобождению средств из оборота. Поэтому грамотная и рациональная организация расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии – это  одна из важных задач  руководства, экономической и бухгалтерской служб, что еще раз подтверждает актуальность выбранной  темы.

Целью настоящего исследования является разработка мероприятий по  совершенствованию механизма управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия на основании проведенного анализа.

Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи:

• определить понятие дебиторской и кредиторской задолженности и классифицировать дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия;
• охарактеризовать методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
• на материалах хозяйствующего субъекта провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
• разработать практические рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.

Объект исследования – ОАО «Читинский молочный комбинат».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

 

 

 

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.

Современные условия  развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности.

Разные источники приводят различные определения дебиторской задолженности. Согласно Глоссарий.ру: "Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит" [28].

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):  "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага" [1]. Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

В бухгалтерском учете  под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Согласно российским стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность  это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса [11, с. 48].

Дебиторская задолженность  согласно МСФО выделяется в отдельный  класс финансовых активов и определяется как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39) [11, с.79].  Для признания дебиторской задолженности в учете согласно МСФО 39 используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

• существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством);
• стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

 Очень часто дебиторскую  задолженность определяют как  составляющую оборотного капитала, которая представляет собой требования к физическим или юридическим лицам относительно оплаты товаров, продукции, услуг.  Такое определение можно найти  у А.Д.Шеремета, Г.В.Савицкой, В.С.Раицкого [4, 26, 25]. Эти же авторы указывают на существующую ошибочную тенденцию отождествлять дебиторскую задолженность с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных средств ограничен), тогда как дебиторская задолженность является по определению бесплатной и бессрочной.

 Таким образом,  дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств; 

- дебиторской задолженности; 

- материально-производственных  запасов; 

- незавершенного производства;

- расходов будущих  периодов.

Следовательно, дебиторская  задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

• для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
• для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской  задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном  обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния  организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Важным вопросом при  управлении дебиторской задолженностью является ее классификация. В зависимости от того, какой признак положен в основу ее классификации, можно использовать разнообразные методы управления дебиторской задолженностью.

Традиционная классификация  дебиторской задолженности предусматривает  ее распределение по правовому критерию на срочную или просроченную.

К срочной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в соглашениях.

 Просроченная - это задолженность с нарушением договорных сроков. предприятий. Среди просроченной задолженности согласно криетрию вероятности погашения необходимо выделить такие понятия, как "сомнительная задолженность" и "реальная к погашению задолженность", а также «безнадежная задолженность». Сомнительной признается такая задолженность, по которой истекли сроки погашения обязательств и она не подкреплена соответствующими гарантиями.

Реальная задолженность может испытывать колебания по отношению к сомнительной как в сторону ее увеличения, так и уменьшения, и здесь важно учитывать не только правовые аспекты проблемы, но и реальный характер взаимодействия каждого отдельного хозяйствующего субъекта с внешней бизнес-средой.

Безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

Б.О. Жнякин и В.В. Краснова предлагают наиболее полную классификацию  дебиторской задолженности по срочному признаку, а именно: текущую, срочную, просроченную, долгосрочную и безнадежную [20, с. 75].

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по видам. В составе дебиторской задолженности выделяют:

• задолженность покупателей и заказчиков по продукции, товарам, работам, услугам, выполненных предприятием;
• задолженность подотчетных лиц по выданным авансам;
• задолженность  бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов и восстановлению сумм, израсходованных предприятием на социальное страхование за счет своих средств;
• задолженность персонала по прочим операциям (например, по выданным займам).

По срокам погашения дебиторская задолженность делится на долгосрочную  и текущую. Такое деление связано с понятием операционного цикла. Операционный цикл согласно российским стандартам бухгалтерского учета - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг [2]. Обычно операционный цикл не превышает 12 месяцев, но по некоторым видам деятельности он может продолжаться более одного года. Невзирая на это, задолженность, возникшая в процессе такого операционного цикла, обычно считается не долгосрочной, а текущей.

Следовательно, долгосрочная задолженность - это в основном задолженность, не связанная с операционной деятельностью.

Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) - это задолженность, возникшая в процессе нормального операционного цикла или погашенная на протяжении 12 месяцев с даты последнего баланса.

Таким образом, если задолженность, которая возникла, не связана с  операционным циклом, но предусматривается, что она будет погашена в срок менее 12 месяцев, то такая задолженность признается текущей.

 Понятие кредиторской задолженности. В состав имущества предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (ч.2 п.2 ст.132 ГК).  Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что  
это не только часть имущества организации, как правило денежные средства,  
но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному  
кредиту (ст.822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит  
организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. 
С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы  
определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.