Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников  
средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в  
пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по  
каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп. 
По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету  
о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности". В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:

Поставщики и подрядчики

Векселя к уплате

Задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами

Задолженность перед  персоналом организации

Задолженность перед  бюджетом и социальными фондами

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

Авансы полученные

Прочие кредиторы [3].

В зависимости от юридической  природы и правового режима указанные позиции могут быть сведены к трем группам.

Первая - это задолженность  организации пред бюджетом и социальными фондами. Задолженность перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам приравненным с точки зрения их обязательности к налогам, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих  
непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства). К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность  организации перед ее персоналом: долги  
по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работников или вследствие смерти работника на производстве.

Третья группа - задолженность  перед партнерами и контрагентами по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и задолженность холдинга или фирмы-учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный  
капитал, по компенсации убытков, причиненных дочернему обществу по вине основного общества. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином - "Прочие кредиторы").

 

1.2.  Методика анализа дебиторской задолженности

 

Информация о дебиторской  и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в  развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам  баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф.N 5, в котором  приводятся сведения об изменении дебиторской  и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

• по направлениям возникновения и погашения обязательств;
• по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
• по статье просроченной задолженности.

Кроме того, из этого раздела  и справочных сведений к нему можно  извлечь информацию для анализа:

• о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
• о движении векселей выданных (стр.262) и полученных (стр.264); об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);
• о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и  конец отчетного года отдельных  видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.N 5, организация  выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации в пояснительной  записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр.235, 246 и 628).

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным  блоком в раздел, отражающий порядок  расчета и анализа важнейших  экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Анализ показателей  дебиторской и кредиторской задолженности  проводится в три этапа:

-  анализ динамики  и структуры дебиторской и  кредиторской задолженности;

-  анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности;

-  анализ показателей  платежеспособности и финансовой  устойчивости.

В процессе анализа нужно изучить  динамику, состав, причины и давность образования дебиторской и кредиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

Оценка структуры дебиторской и кредиторской задолженности позволяет определить:

1. какова доля каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей ее совокупности;
2. динамику изменения каждой составляющей задолженности;
3. темп роста остатка по каждому виду задолженности и т. п.

 

На следующем этапе  производится анализ оборачиваемости  дебиторской  и кредиторской задолженности. Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

• рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
• уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;
• возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа  должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.Система показателей представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Показатели оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности

(по ф.№ 1)

Показатель	Формула	Экономическое содержание
Коэффициент оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности (Кдзд)	стр.010 ф. № 2 : (стр.230 н.г + стр. 230 к.г) / 2	Характеризует число оборотов, которые  совершает  долгосрочная дебиторская  задолженность за отчетный год. Увеличение числа оборотов  свидетельствует об ускорении  оборачиваемости долгосрочной дебиторской  задолженности
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной  дебиторской задолженности (Кдзк)	стр.010 ф. № 2 : (стр.240 н.г + стр. 240 к.г) / 2	Характеризует число оборотов краткосрочной  дебиторской  задолженности. Погашение  этой задолженности в течение  отчетного года свидетельствует  об эффективности расчетной дисциплины организации
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз)	стр.010 ф. № 2 : (стр.620 н.г + стр. 620 к.г) / 2	Характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год. Увеличение оборачиваемости  кредиторской задолженности  свидетельствует об ускорении погашения  текущих обязательств  организации перед кредиторами
Коэффициент оборачиваемости в  днях долгосрочной дебиторской задолженности (Одзд)	360 дней : Кдзд	Указывает продолжительность  в  днях одного оборота средств, вложенных  в долгосрочную дебиторскую задолженность. Организация  должна придерживаться   стратегии сокращения продолжительности оборота долгосрочной дебиторской задолженности в днях
Коэффициент оборачиваемости в  днях краткосрочной дебиторской  задолженности (Одзк)	360 дней : Кдзк	Отражает продолжительность одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности в днях. Уменьшение дневной продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности свидетельствует  о быстром  высвобождении денежных ресурсов  из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества
Коэффициент оборачиваемости в  днях кредиторской задолженности (Окз)	360 дней : Ккз	Характеризует скорость погашения  кредиторской задолженности. При одновременной  тенденции  роста продолжительности  оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов

 

Результаты анализа используются в процессе последующей разработки отдельных параметров механизма управления дебиторской задолженностью организации.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «ЧИТИНСКИЙ МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ»

 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Читинский

       молочный  комбинат»

 

Исследуемое предприятие -  ОАО «Читинский молочный комбинат», Основные данные о компании:

ИНН: 7534001638 
Год создания: 1964 
Почтовый адрес: ул.Балейская, 2, г.Чита, РФ, 672020 
Руководитель: Томских Владимир Ильич, директор

Вот уже 45 лет Читинский  молочный комбинат занимается производством  молочной продукции. Предприятие является бесспорным лидером в Читинской области по переработке молока и производству цельномолочной продукции. Сегодня оно выпускает 15 видов высококачественных продуктов, которые пользуются большим спросом у покупателей.

ОАО «Читинский молочный комбинат» выпускает как традиционные виды молочных продуктов — молоко, кефир, ряженку, снежок, сметану, творог, так и новые — йогурты с натуральными плодово-ягодными наполнителями, бифивит, созданный с использованием заквасок на живых микроорганизмах, и многое, многое другое. Кисломолочная продукция здесь вырабатывается по традиционной технологии, что позволяет сохранять свойства и качество натуральных продуктов.

Перерабатывая цельное  молоко, ОАО «Читинский молочный комбинат»  не использует консервантов, стабилизаторов, усилителей вкуса и других искусственных добавок. Секрет высокого качества продукции комбината — в применении только живых заквасок. Это выгодно отличает предприятие от производителей из других регионов, продукция которых представлена на прилавках города Читы. Другое отличие Читинского молочного комбината от конкурентов — доступная цена на продукцию. Выстраивая свою ценовую политику, предприятие исходит из того, что молоко является продуктом, одинаково необходимым всем потребителям, независимо от достатка. Ассортимент завода постоянно пополняется, происходит улучшение качества выпускаемой продукции.

Комбинат сотрудничает с поставщиками сырья, поддерживает сектор сельского хозяйства. ОАО  «Читинский молочный комбинат» удостоено  диплома и медали «Предприятие XXI века», многих других почётных грамот и медалей. Продукция комбината отмечена медалью «100 лучших товаров России».

 

2.2. Анализ состава,  структуры и динамики дебиторской и кредиторской

                 задолженности ОАО «Читинский молочный комбинат»