Учет продажи готовой продукции (на примере ОАО «Руссь» Каракулинского района Удмуртской Республики)

График  документооборота по выпуску и реализации готовой продукции представлен  в Приложении 2.

 

3.2 Синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции

в ОАО  «Руссь»

 

Организация аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция» обеспечивает формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам, что закреплено в учетной политике ОАО «Руссь».

Синтетический и аналитический учет выпуска  и реализации готовой продукции  в ОАО «Руссь» ведется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. №44н и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

Для синтетического учета готовой продукции в  организации предусмотрены счета  и субсчета, установленные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности хозяйства и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №34н  и Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства  от 13.07.2001г. №654.

К субсчетам  ведут аналитические счета по местам хранения и материально ответственным  лицам.

Учет выпуска и реализации готовой  продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии ОАО «Руссь», так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. В бухгалтерии организации учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Синтетический учет готовой продукции согласно утвержденного рабочего плана счетов организации, осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой  продукции.

Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции произведенной для  продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных  нужд организации, отражается по Дебету 43 «Готовая продукция» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство.

В ОАО  «Руссь» учет выпуска готовой продукции ведется без применения счета 40 «Выпуск продукции», что закреплено в Положении об учетной и налоговой политике организации на 2009 год. Готовая продукция учитывается в течение месяца по Дебету 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости. В конце каждого месяца учтенная на счете 43 плановая (нормативная) себестоимость доводится до уровня фактической себестоимости.

В учете готовой продукции применяется  учет по плановой (нормативной) себестоимости. У организации возникает необходимость  исчисления отклонений в оценке товарного  выпуска по учетным ценам от его  фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить, в конечном счете, фактическую себестоимость  отгруженной и отпущенной в порядке  продажи продукции молочного  скотоводства, а также остатки  продукции молочного скотоводства (приплод) на ферме к концу месяца.

Процент отклонения исчисляется как  отношение фактической себестоимости  остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого  же объема продукции в учетных  ценах.

Оприходование готовой продукции из производства в молочный блок, производится на основании  товарно-транспортных накладных, отчетов  о выпуске продукции и других первичных учетных документов, переданных с блока в бухгалтерию. На сумму  поступившей из производства готовой  продукции, оцененной по учетным  ценам, делается запись по Дебету счета 43 «Готовая продукция» и Кредиту  счета 20 «Основное производство».

Разница между фактической себестоимостью готовой продукции молочного  скотоводства и ее оценкой по учетным  ценам, учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости». Отклонения учитываются по номенклатурным номерам, отдельным группам готовой  продукции (молоко, приплод).

Превышение  фактической себестоимости над  плановой (нормативной) – перерасход – отражается дополнительной записью  по Дебету счета 43 «Готовая продукция» и Кредиту счета 20 «Основное производство».

Если  фактическая себестоимость ниже учетной стоимости (имеет место  экономия), то разница отражается сторнировочной записью (методом «красное сторно»). В том случае, если готовая продукция  полностью направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» не приходуется, а учитывается на счете 10 «Материалы»  и др. аналогичных счетах в зависимости  от назначения этой продукции.

При признании  в бухгалтерском учете выручки  от реализации готовой продукции  ее стоимость списывают со счета 43 «Готовая продукция» в Дебет счета 90 «Продажи».

Синтетический учет реализации готовой продукции  организации ведется активно-пассивном  счете 90 «Продажи».

      ОАО «Руссь» реализует свою продукцию по договорам с заказчиками и покупателями. В соответствии с договором поставки бухгалтерией выписывается, на отгрузку товарно-транспортную накладную, в двух экземплярах. Первый остается в ОАО «Руссь», второй передается грузополучателю. На основании товарно-транспортной накладной, бухгалтерией выписывается счет-фактура, которая включает стоимость отгруженной продукции, а так же НДС.

Информация о сумме продаж, в  течение месяца, накапливается по Кредиту счета 90 «Продажи», по ценам  реализации, с добавлением НДС.

Счет 90 «Продажи»  используется организацией для обобщения  информации о доходах и расходах организации, а так же для определения  финансового результата. К данному  счету открываются субсчета:

- 90-1 «Выручка»; 

- 90-2 «Себестоимость  продаж»; 

- 90-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

- 90-9 «Прибыль/убыток  от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления  активов, признаваемые выручкой. Торговой выручкой в ОАО «Руссь» признается сумма денежных средств, полученная организацией от реализации готовой продукции.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90-1 признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Для учета  операционных и внереализационных  доходов и расходов  используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:

- проценты  за кредит;

- обслуживание  банка;

- налог на  имущество.

К счету 91 открываются субсчета:

- 91-1 «Прочие  доходы»;

- 91-2 «Прочие  расходы»;

- 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

Финансовый  результат, сформированный на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы» выявляется ежемесячно. Подсчитанные суммы списываются с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч. 90-9 (91-9) К-т сч. 99 – списана сумма  прибыли со счета 90 (91), полученной за месяц;

Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 (91-9)  – списана сумма  убытка со счета 90 (91), полученной за месяц.

Вследствие  таких записей по завершении каждого  отчетного месяца счета 90 и 91 имеют  нулевое сальдо. Однако субсчета к  этим счетам имеют остатки, величина которых накапливаются в течение  всего года.

По окончании  финансового года (на 31 декабря отчетного  года) остатки по всем субсчетам  счетов 90 и 91 обнуляются. Для этого  накопленные в течение года остатки  субсчетов переносятся на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

При закрытии субсчетов счета 90 осуществляются такие  записи:

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 – закрыт субсчет  по учету выручки от реализации готовой  продукции;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3 – закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС.

Субсчета, открытые к счету 91 закрываются в  конце года аналогичным образом:

Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9 – закрыт субсчет  по учету прочих доходов;

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 91-2 – закрыт субсчет  по учету прочих расходов.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  года отражаются финансовые результаты, сформированные на счетах 90 и 91, начисляется  налог на прибыль, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании бухгалтерской прибыли (штрафы и  пени по налогам и сборам).

В итоге  на счете 99 формируются суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. По окончании года счет закрывается. При  этом сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Не распределенная прибыль/непокрытый убыток», если чистая прибыль по решению  общего собрания участников общества не распределена.

Схема бухгалтерских  проводок по учету выпуска и реализации продукции в ОАО «Руссь» представлена в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Схема бухгалтерских  проводок по учету готовой продукции

в ОАО «Руссь» за 2009 года

№	Содержание хозяйственной  операции		Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании  которых производятся бухгалтерские  записи
				Дебет	Кредит
1	2		3	4	5	6
Операции по выпуску  готовой продукции
1	Оприходовано молоко, полученное от основного дойного стада по плановой (нормативной) стоимости		41367	43	20-2	Журнал учета надоя  молока (СП – 21)
Продолжение таблицы 3.2.1
2	Оприходован приплод животных: -на стоимость приплода  продуктивного скота -на стоимость приплода  молодняка рабочего скота		4596   101	43   43	20-2   20-2	Акт на оприходование приплода животных СП – 39)
3	Оприходование привеса  и прироста живой массы: -на сумму прироста  живой массы продуктивных животных -на сумму прироста  живой массы рабочего скота		27782   111	43   43	20-2   20-2	Ведомость взвешивания  животных  (СП – 43) Расчет определения  прироста живой массы животных  (СП – 44)
5	Поступила из основного  производство продукция		15927	43	20-2	Накладная
6	Расход продукции на нужды вспомогательного производства (спецпитание)		636	23-7	43	Накладная
7	Отнесение стоимости недостачи  и порчи продукции в пределах норм естественной убыли		2073	43	94	Акт инвентаризации
Операции по реализации готовой продукции
8	Отражена выручка от покупателей за проданную продукцию	53501		62-1	90-1	Товарно-транспортная накладная (форма  № СП – 33) Счет-фактура
9	Отражена себестоимость  реализованной продукции	92593		90-2	43	Товарно-транспортная накладная  (форма № СП –  33)
10	Начислен налог на добавленную  стоимость подлежащий уплате в бюджет	6		90-3	68-2	Счет-фактура
11	Списана стоимость услуг  собственного автотранспорта по доставке молока	7970		90-2	23-3	Накладная
12	Получен убыток от реализации продукции	47068		99	90-9	Расчет финансовых результатов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     

ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

      В ОАО "Руссь" осуществляется документальное оформление продажи готовой продукции. Организован синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции, но можно выделить и некоторые недостатки:

1. В организации  не всегда придерживаются схеме  и графику документооборота по выпуску и реализации продукции, что является существенным недостатком;

2. В журнале учета надоя молока должна содержаться информация о контрольных дойках (пометка "Контрольная дойка"), что позволяет реализовать контрольную, информационную и аналитическую функции бухгалтерского учета. Отрицательной стороной является отсутствие "контрольной дойки" в журнале учета надоя молока, и как следствие нарушается контрольная функция бухгалтерского учета.

3. Данные, полученные из ведомости учета движения молока, заносятся работниками бухгалтерии в бухгалтерскую программу 1С "Предприятие 7.7" для обработки и систематизации информации, но проверка предоставленных данных с журналом учета надоя молока не осуществляется, что является недостатком и снижает степень достоверности данных представленных в ведомости учета движения молока.

4. Для контроля полноты оприходования молодняка животных кроме названного акта необходимо использовать журнал случек (осеменения) животных. Целесообразно так же проведение инвентаризаций в момент массовых растелов. Данные пункты контроля в ОАО "Руссь" не применяются, что является существенным недостатком в работе и может повлечь за собой хищения молодняка животных.

5. Следует отметить, что продукты забоя, а также продукты падежа животных (например, шкуры) должны сдаваться на склад хозяйства по накладной, один экземпляр которой должен быть приложен к акту. Данное требование не выполняется, что является грубым нарушением методологии первичного учета выбытия животных;

6. Значительным  недостатком в работе предприятия  является отсутствие службы внутреннего  контроля.

Для устранения обнаруженных в бухгалтерском учете  и выявленных при проведении анализа  выпуска и реализации готовой продукции недостатков рекомендуем принять следующие предложения:

1. Строго придерживаться  графика документооборота по  выпуску и реализации готовой  продукции (Приложение 3);

2. Первичные документы  строго заполнять в соответствии  с установленными требованиями, для того чтобы повысить степень  достоверности информации находящейся  в документах;