Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

 

 

На предприятии учет дебиторской задолженности ведется  на счете 1210.

Дебиторская задолженность  на 31.12.2011 г по ТОО «Здоровая еда» составляла всего 8 896 тыс. тенге., в том числе:

• счета к получению – 408 тыс. тенге;
• задолженность дочерних организаций - 140 тыс. тенге;
• задолженность зависимых организаций - 6235 тыс. тенге;
• задолженность работников и других лиц – 25 тыс. тенге;
• прочая дебиторская задолженность – 2088 тыс. тенге (таблица 6).

Снижение задолженности было достигнуто в результате изменения политики по дебиторской задолженности.

Необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, т. к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и прочего.

 

Таблица 6

Сравнительная таблица  дебиторской задолженности, тыс.тенге

№	Наименование	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение
					гр 3 - гр 2	гр 4 - гр 3
1	Задолженность покупателей и заказчиков	31	44	408	13	364
2	Дебиторская задолженность дочерних организаций	12 244	6 942	6 375	-5 302	-567
3	- задолженность дочерних организаций	134	115	140	-19	25
4	- задолженность зависимых организаций	12 110	6 827	6 235	-5 283	-592
5	Прочая дебиторская задолженность, всего по подразделу	181	114	2 113	-67	1 999
6	- задолженность работников и  других лиц	18	-15	25	-33	40
7	- прочая дебиторская задолженность	163	129	2 088	-34	1 959
	Итого	12 456	7 100	8 896	-5 356	1 796
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»

 

Замораживание средств  приводит к замедлению оборачиваемости  капитала. Поэтому предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты и т. д. Но если предприятие работает давно, то в составе дебиторской задолженности могут быть просроченные счета. В связи с этим в процессе анализа нужно изучить динамику, состояние, причины и давность образования дебиторской задолженности, необходимо установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Для анализа дебиторской задолженности кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Рассмотрим корреспонденцию  образования дебиторской задолженности  на предприятии в 2011 году (таблица 7).

 

Таблица 7 

Корреспонденция счетов по дебиторской задолженности населения  за оказанные услуги за 2011 год (тыс. тенге)

№ п/п	Содержание операций	Сумма, тыс. тенге	Дебет	Кредит
1	Рассчитана и начислена стоимость  оказанных услуг населению	517 264	1210	6010
2	Начислен НДС 13%	62  072	1210	3130
3	Поступление платежей от населения  за оказанные услуги предприятия	517 264	1010	1210
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»

 

На предприятии возникает  дебиторская задолженность подотчетных  лиц.

 

Таблица 8

Корреспонденция счетов дебиторской задолженности подотчетных  лиц в марте 2011 года (тенге)

№ п/п	Содержание операций	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
1	Выдача в подотчет на служебную  командировку гл. инженеру Исламову И Н. средств из кассы	25 624	1250	1010
2	Предоставление работнику Гетманов Д. Е. займа на сумму 130 000 тенге на обучение дочери студента	130000	1250	1010
3	По окончании служебной командировки Исламовым И. Н. предоставлены документы по служебной командировке на сумму 25 624. Данная сумма списывается	25 624	7010	1250
4	Возвращены в кассу заемные  средства и подотчетная сумма	130000	1010	1250
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»

 

Исследуемое предприятие  сдает в аренду помещения. В некоторых  случаях возникает просрочка  оплаты услуг и при этом создается  следующая корреспонденция (таблица 9).

 

Таблица 9

Корреспонденция счетов дебиторской задолженности по оплате услуг за аренду (тыс.тенге)

№ п/п	Содержание операций за месяц	Сумма	Дебет	Кредит
1	Подлежащая к уплате арендная плата, всего	186 000	1210	7010
	ИП «Билан Е. А.» аренда гаражного помещения	16 000	1210	7010
	ТОО «Илек-XX» производственные помещения	170 000	1210	7010
2	ТОО «Илек-XX» погасило задолженность по услугам аренды в полном объеме	170 000	7010	1210
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»

 

Как видно из таблицы  остается непогашенная дебиторская  задолженность ИП «Билан Е. А.» на сумму 16 000 тыс. тенге.

Для оценки оборачиваемости  оборотного капитала рассчитываются такие  показатели:

1) Коэффициент общей  оборачиваемости;

2) Длительность одного  оборота (дни);

3) Коэффициент закрепления  оборотных средств.

 

Коэффициент общей оборачиваемости капитала - коэффициент, отражающий скорость оборачиваемости активов; показывает число оборотов за период. Оборачиваемость активов - отношение выручки от реализации (объема продаж) к средней величине стоимости совокупных активов.

 

Коэффициент общей оборачиваемости = Выручка от реализации / Величина оборотного капитала

 

2009 год –228028/49415=4,61

2010 год –261369/44310=5,90

2011 год –444232/116120=3,83

 

Длительность одного оборота (дни) = Краткосрочные активы / Выручка от реализации *365

 

2009 год –49415/228028*365=79 д.

2010 год –44310/261369*365= 62 д.

2011 год –116120/444232*365= 95 д.

 

Оборот составляет в 2009 году составляет – 79 дней, в 2010 году – 62 дня, в 2011 году – 95 дней. Длительность одного оборота сокращается в 2010 году – это является положительной тенденцией в деятельности фирмы.

 

Коэффициент закрепления  оборотных средств = Краткосрочные  активы / Выручка от реализации

2009 год –49415/228028=0,22

2010 год –44310/261369=0,17

2011 год –116120/444232=0,26

 

Составим сводную таблицу с полученными результатами (таблица 10).

 

Таблица 10

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение за 2009-2011 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	Коэффициент общей оборачиваемости	4,61	5,90	3,83	1,28	-2,07
2	Длительность одного оборота	79	62	95	-17,22	33,53
3	Коэффициент закрепления оборотных  средств	0,22	0,17	0,26	-0,05	0,09
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»

 

Длительность оборота  оборотного капитала в 2011 году составила 95 дней (2009 год – 79 дней, 2010 год – 62 дня), то есть произошло замедление оборота текущих активов по отношению к 2009-2010 гг.

Недостаток оборотных  средств означает, что часть капитала бездействует как дебиторская задолженность и не приносит дохода. Это тормозит производство, поэтому необходимо определить потребность в оборотном капитале. Она определяется суммой запасов, надбавочной стоимости, дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

Это говорит о том, что исследуемый объект имеет бездействующий оборотный капитал и не приносит прибыль, так как имеется большая дебиторская задолженность.

Для оценки оборачиваемости  дебиторской задолженности рассчитываем ряд показателей:

1) Коэффициент дебиторской  задолженности или оборачиваемость дебиторской задолженности;

2) Период погашения  дебиторской задолженности;

3) Доля дебиторской  задолженности в общем объеме  оборотных средств;

4) Доля сомнительной  задолженности в составе дебиторской  задолженности (%).

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - финансовый показатель, рассчитываемый как отношение оборота компании к среднегодовой величине дебиторской задолженности.

Показывает насколько  эффективно компания организовала работу по сбору оплаты за свою продукцию. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте числа неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связан и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем ниже оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности компании в оборотном капитале для расширения объема сбыта.

 

Оборачиваемость дебиторской задолженности = Выручка от реализации / Дебиторская  задолженность

 

2009 год –228028/12456=18

2010 год –261369/7100=37

2011 год –444232/8896=50

 

Результаты показывают положительный  эффект политики предприятия в отношении  дебиторов.

 

Период погашения дебиторской  задолженности = 365/ Коэффициент дебиторской  задолженности

 

2009 год –365/18=20 д.

2010 год –365/37= 10 д.

2011 год –365/50= 7 д.

 

Чем меньше период погашения, тем ниже риск непогашения задолженности.

 

Доля дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных средств = Дебиторская задолженность / Краткосрочные  активы * 100

 

2009 год –12456/49415*100=25%

2010 год –7100/44310*100=16%

2011 год –8896/116120*100=8%

 

Чем ниже этот показатель, тем более  мобильна структура имущества предприятия. В 2009 году структура имущества ТОО «Здоровая еда» была наиболее мобильной.

Сомнительной задолженности на предприятии не имеется.

Полученные коэффициенты сведем в  таблицу 10.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности увеличился с  18 в 2008 и 37 в 2009 годах до 50 в 2010 году, что свидетельствует об ускорении погашения дебиторской задолженности на 3 дня в 2010 году.

 

 

 

 

 

 Таблица 11

 Показатели коэффициентов дебиторской задолженности

№ п/п	Коэффициенты	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение за 2009-2011 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	Оборачиваемости дебиторской задолженности	18	37	50	19	13
2	Период погашения дебиторской задолженности	20	10	7	-10	-3
3	Доля дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных средств (%)	25	16	8	-9	-8
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»