Учет дебиторской задолженности

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

    

1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ  И СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

    Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность)  одна из  сторон  гражданско-правового  обязательства  имущественной  связи  между двумя или более лицами.

    Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся  предприятию  от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской  задолженности при системе безналичных  расчетов  представляет  собой  объективный  процесс хозяйственной деятельности предприятия.

    Дебиторская задолженность в соответствии, как  с международными,  так   и с  национальными   стандартами бухгалтерского  учета определяется  как   сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

    Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала.  Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не  значит,  что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

    Дебиторская задолженность является активом  предприятия,  который  связан с юридическими правами, включая право на владение.

    В целом под активом понимается имущество, имущественные  блага  и  права субъекта,  имеющие  стоимостную  оценку.   Будущая   экономическая   выгода, воплощённая в активе; в активе –  это  потенциальный,  прямой  или  косвенный вклад  в  приток  денежных  средств  субъекта.  Следовательно,   дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая  в  активе,  и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

    Актив дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:

    - Он воплощает будущую  выгоду,  обеспечивающую  способность   прямо  или косвенно создавать прирост денежных средств.

    - Активы представляют собой ресурсы,  которыми  управляет  хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги  должны  быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

    Например, при отражении факта продажи  актива  у  продавца  образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет  определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не  внесет  определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец  фактически  не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным  поступлениям,  и следовательно, актив перестает быть активом.

    К активам не относятся выгода, которая  будет получена в будущем, но  в

настоящее время не  находится  под  контролем  предприятия.  При  этом

ключевым  моментом является решение бухгалтера о том, что та  или  иная

хозяйственная операция произойдет.

    Фактом  подписания договора фирмой  устанавливается  будущая  вероятность выгоды, которая и находится под контролем  у  бухгалтера.        Именно  бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным  при  отражении как  актива  фирмы.  В  большинстве  случаев  значительность   подразумевает завершенность операции.

    В  текущие  активы  дебиторская  задолженность  может   быть   включена полностью, если сумма, которая не будет  получена  в  течении  одного  года, раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более  года, в составе долгосрочных активов может быть  включена  в  статью  «дебиторская задолженность».

    Система  бухгалтерского  учета,  которая   действовала   при   планово-

административной  системе  хозяйствования  в  том  числе  и   в   республике

    Казахстан  до  1997  года,  под  активами  подразумевала  все  хозяйственные средства,  принадлежащие  предприятию.  Отличительным   свойством   присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это  в  определенной мере затраты которые должны стать доходами в  будущем.  Отсюда  и  возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные  в  активы,  в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим  в  бухгалтерском  учете признается не выплата денег, а возникновение  или  отсутствие  прав  на  эти выплаты.  Соответственно  и  доходом  считается  не  получение  платежей   а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода  всегда должны быть  соотнесены  с  расходами  благодаря  которым  эти  доходы  были получены.

    В соответствии с законодательством РК дебиторская задолженность признается активом в случае, если выполняются такие условия:

• существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод;
• сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена.

    Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг при наличии всех приведенных условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);
• предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);
• сумма задолженности может быть достоверно определена;
• существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

    Оценка  момента, на который предприятие  передает покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельств операции. 
 
 
 
 
 

    

2. КЛАССИФИКАЯЦИЯ  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ОЦЕНКА, ПРИЗНАНИЕ

 

    В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности (авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.)

    Дебиторская задолженность подразделяется на три  группы: счета к получению, векселя полученные и другие.

    Счета к получению включают в себя претензии  на денежные средства, товары, услуги и  прочие неденежные активы других субъектов. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости  от срока оплаты счетов к получению  или ожидаемой даты погашения  долга. Обычно дебиторская задолженность  подтверждается счетами-фактурами. Статья «Векселя полученные» обычно подтверждается официальными долговыми обязательствами.

    Возникновение дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в  хозяйственной деятельности субъекта.

    По  характеру  образования   дебиторская   задолженность   делится   на нормальную  и  неоправданную.

    К    нормальной   задолженности   предприятия

    относится  та,  которая  обусловлена   ходом   выполнения   производственной

    программы предприятия, а также действующими формами расчетов  (задолженность

    по  предъявленным  претензиям,  задолженность  за  подотчетными  лицами,  за товары  отгруженные,  срок  оплаты  которых  не   наступил).

    Например: субъектом предъявлен счет за выполненные  работы согласно договора на сумму 156700 тенге, на сумму НДС 12% - 18804 тенге. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:

1. На договорную стоимость выполненных работ:

    Дебет счета 1211 «Счета к получению»

    Кредит  счета 6010 «Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» - 156700.

2. На сумму НДС:

    Дебет счета 1211 «Счета к получению»

    Кредит  счета 3130 «НДС» - 18804

3. Оплата счета через 30 дней согласно договора:

    Дебет счета 1030 «Деньги на текущих корреспондентских  счетах в национальной валюте»

    Кредит  счета 1211«Счета к получению» - 175504. 

    4. Списана себестоимость реализованной  продукции

    Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг»

    Кредит  счета 1320 – «Готовая продукция»

    Неоправданной дебиторской задолженностью  считается та,  которая возникла  в результате нарушения   расчетной и финансовой  дисциплины,  имеющихся недостатков в ведении учета,  ослабления  контроля  за  отпуском  материальных  ценностей, возникновения недостач и хищений  (товары  отгруженные,  но  неоплаченные  в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

    Выделяют  долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

    Долгосрочная  дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

    Текущая дебиторская задолженность  — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.    Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

    Если  такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

    Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

• дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
• дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

    Дебиторскую задолженность, связанную  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

• дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
• векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

    Текущая дебиторская задолженность, связанная  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

    Дебиторскую задолженность, которая  не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

• дебиторская задолженность по выданным авансам;
• дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
• дебиторская задолженность по начисленным доходам;
• дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

    Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

    Долгосрочная  дебиторская задолженность представлена:

• задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;
• задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
• прочей долгосрочной задолженностью.

 

    В  зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на: