Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому сомнительному  требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме [18].

Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм, отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные как сомнительные требования, в текущем году.

В процессе хозяйственной  деятельности у предприятий возникают  расходы, которые подлежат включению  в издержки производства или обращения  последующих отчетных периодов. К таким расходам относят следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий; по подготовке и освоению производства новых видов продукции и технологических процессов; по горно-подготовительным работам; по рекультивации земель; по единовременному массовому набору рабочих при организации или расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому за счет средств арендатора; сумму подписки на техническую литературу, газеты и журналы; арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.

 

 

1.3 Задачи, источники  информации и последовательность  проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности

 

 

Дебиторская задолженность - это долговые обязательства покупателей  и заказчиков. К ней относят:

- счета к получению  – информация о расчетах по  предъявленным покупателям и  заказчикам расчетным документам за отгруженную им продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;

- векселя полученные  – письменные долговые обязательства  выплатить определенную сумму  денег к установленному сроку; 

- сомнительный долг - дебиторская задолженность, не погашенная в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- дебиторская задолженность  дочерних (зависимых) товариществ  - информация о состоянии расчетов  всех видов дебиторской задолженности  дочерних (зависимых) товариществ,  совместно контролируемых юридических лиц;

- прочая дебиторская  задолженность характеризует информацию  о суммах налога на добавленную  стоимость по приобретенным субъектом  товарно-материальных запасов и  подлежащим возмещению бюджетом; начисление и погашение процентов  по дебиторской задолженности; состояние дебиторской задолженности работников и других лиц по подотчетным суммам, материальному ущербу, займам и прочим операциям; расчеты по претензиям, арендные обязательства к поступлению и др.

Целью аудита дебиторской  задолженности является выражение мнения о реальности сальдо дебиторской задолженности повышение ответственности за соблюдение расчетной и платежной дисциплины и улучшение финансового состояния аудируемого субъекта.

Задачами аудита дебиторской  задолженности являются:

- проведение инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями  и заказчиками;

- правильность ведения  синтетического и аналитического  учета дебиторской задолженности;

- проверка законности  создания и использования резерва  по сомнительным долгам.

 По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную, неоправданную и безнадежную.

Нормальной считается  та дебиторская задолженность, по которой  срок оплаты по договорам не наступил.

Неоправданной считается  та дебиторская задолженность, по которой истек срок оплаты, но не вышел срок исковой давности. Срок исковой давности по всем видам дебиторской задолженности установлен в бухгалтерском учете - 3 года, в налоговом - 2 года, за исключением задолженности государственного бюджета - 5 лет.

Информационная база аудита дебиторской задолженности включает следующее: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журналы-ордера № 7, 8, 11 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); счет-фактура; налоговый счет-фактура; железнодорожная накладная; товарно-транспортная накладная; коносамент; авианакладная; приходная накладная; расходная накладная; сличительные ведомости (при ведении натурально-стоимостного аналитического учета); акт выведения результатов инвентаризации (при ведении стоимостного аналитического учета); договор о полной индивидуальной материальной ответственности; акт инвентаризации взаиморасчетов между предприятиями и организациями; платежное требование-поручение; расчетные чеки; вексель; страховой полис; акт на бой, лом и порчу товаров; акт на завес тары; приемный акт; поручение-обязательство; договор комиссии и консигнации; расчет естественной убыли; расчет начисления резерва. Аудит дебиторской задолженности необходимо начинать с проведения инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления достоверности и реальности сальдо дебиторской задолженности по состоянию на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Аудируемый субъект обязан самостоятельно проводить сверку взаиморасчетов между предприятиями и организациями не реже одного раза в квартал.

 В процессе аудиторской  проверки дебиторской задолженности  устанавливают:

- дату возникновения  задолженности;

- правильность ведения  учета дебиторской задолженности по датам образования и отражение их в балансе в разделах «Долгосрочные активы», «Текущие активы»;

- строгое соблюдение  сроков исковой давности и  списание дебиторской задолженности  на убытки или за счет резервов  по сомнительным долгам;

- объективность создания резервов по сомнительным долгам одним из следующих методов: а) метод процента от объема реализации продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг; б) метод учета счетов по срокам оплаты;

- состояние претензионной  работы, выявление причин отказа, неудовлетворения (упущен срок предъявления претензии по вине бухгалтерии или юриста, розыск дебитора, доказательства о том, что дебитор поставлен в известность опосредовано, через средства связи, передача дел в суд);

- результаты взыскания  безнадежной задолженности, образованной в прошлые периоды;

- тождественность остатков  дебиторской задолженности в  балансе, в регистрах бухгалтерского  учета, Главной книге;

Прочая дебиторская  задолженность включает обязательства  работников и других лиц перед  субъектом по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, товарам, проданным  в кредит и т.д.

 Подотчетные суммы  выдаются работникам на совершение  их прямых обязанностей вне  основного места работы: служебных  командировок, закупки товарно-материальных запасов, приобретения канцелярских принадлежностей, оплаты хозяйственных расходов и др.

 Аудитор по расчетам  с подотчетными лицами выясняет:

- основание для совершения  командировок (производственная необходимость), наличие приказа, авансовых и  производственных отчетов;

- списание сумм командировочных  расходов в бухгалтерском учете  на расходы субъекта, а в целях  налогообложения - на вычеты;

- правильность отражения  закупок товарно-материальных запасов  в документах и отчетах;

- соблюдение сроков  отчетности и возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- соответствие остатков  по балансу данным регистров  бухгалтерского учета.

 Расходы, связанные  со служебной командировкой возмещаются  работнику в пределах норм, установленных  Правительством Республики Казахстан, или сверх этих норм по усмотрению руководителя субъекта. В расчет командировочных расходов  должны включаться: проездные в оба конца, затраты по найму жилья, суточные, хозяйственные расходы.

 Проезд оплачивается  в оба конца по проездным  билетам на общественном транспорте, кроме такси. В командировочном удостоверении должны быть отметки о выбытии и прибытии в каждый пункт назначения командировки и они должны совпадать с датами, указанными в проездных документах.

 Расходы но найму  жилья возмещаются согласно счетам гостинцы, при их отсутствии в пределах 50 % размера суточных.

 Суточные - это компенсации  работнику из-за причинение временного  неудобства. Правительством Республики  Казахстан предусмотрен размер  суточных - 50 % от минимального расчетного  показателя при командировках на территории Казахстана; на территории стран ближнего зарубежья – 30 долларов США по курсу Национального банка Республики Казахстан; на территории стран дальнего зарубежья – в зависимости от страны пребывания. Количество дней определяется по отметкам в командировочных удостоверениях и день отъезда и день приезда принимаются на территории Казахстана как два самостоятельных дня; на территории стран ближнего и дальнего зарубежья – один день.

 Руководитель субъекта  имеет право установить повышенные размеры суточных. Во всех случаях суточные списываются в бухгалтерском учете на расходы субъекта, а в целях налогообложения на вычеты относятся суммы только в пределах установленных норм.

 Также могут быть  возмещены расходы на связь  при наличии оправдательных документов, если они были связаны с производственными вопросами, оплата за пользование постельными принадлежностями, приобретение экономической литературы и др.

 Перечисленные расходы  должны быть обобщены в авансовом  отчете подотчетного лица с приложением всех документов, который сдается в бухгалтерию в течение 3-х рабочих дней после совершения командировок. Остатки неиспользованных подотчетных сумм по возвращению из командировки должны быть внесены и кассу.

 Подотчетные суммы,  выданные в иностранной валюте, должны быть отражены в авансовом отчете по курсу валюты на дату завершения командировок и возвращены в той же валюте.

Закуп товарно-материальных запасов подтверждается закупочными  актами, где отражаются реквизиты  частного предпринимателя, количество, цена и сумма, уплаченная за товарно-материальные запасы.

 Дебиторская задолженность  по возмещению материального  ущерба возникает при обнаружении  недостачи товарно-материальных  запасов. Основанием для их  взыскания является решение руководителя субъекта или суда. Решение руководителя должно быть подкреплено письменным согласием виновного лица. Сумма недостачи взыскивается по рыночным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

Товары в кредит по решению руководителя субъекта могут  быть проданы с выплатой определенного процента, что является доходом субъекта или без него. Аудитор проверяет правильность документального оформления этих операций, достоверность отражения доходов от реализации товаров с рассрочкой платежа в учете.

Расходы будущих периодов – расходы, которые совершаются  в отчетном периоде, но подлежат включению  в затраты производства или расходы  периода в последующих отчетных периодах. К ним относят расходы, оплаченные за несколько месяцев, лет  вперед (подписка на газеты, журналы, страховые взносы, арендные платежи и др.).

 В зависимости от  длительности периода, за которые  уплачены суммы, различают долгосрочные (более года), текущие (менее года) расходы будущих периодов.

 Аудитор проверяет: 1) обоснованность и необходимость образования расходов будущих периодов, так как в этих целях была отвлечена наличность из оборота субъекта; 2) правильность отнесения этих расходов на расходы периода по наступлению календарной даты или извлечения соответствующих доходов. Таким образом, аудитор устанавливает достоверность данной статьи баланса и предупреждает сокрытие доходов субъекта.

Следующим важным шагом  аудитора на данном этапе планирования является предварительная оценка надежности системы внутреннего контроля дебиторской  задолженности. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она также должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Аудитор оценивает систему  внутреннего контроля дебиторской  задолженности, изучая материалы инвентаризации расчетов с дебиторами.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому  в ходе оценки системы внутреннего  контроля проверяются данные акты. В акте аудитор изучает наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения.

Такая оценка имеющихся  на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить  внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены  расхождения, неувязки, неясности.

Часть информации при  оценке системы внутреннего контроля дебиторской задолженности аудитор  в ходе опроса (таблица 4).