Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

Расчеты с квартиросъемщиками (счет 1280-2). На данном субсчете учитываются расчеты по квартирной плате и за коммунальные услуги (снабжения теплом, водой, электроэнергией, газом, канализация и др.). Основанием для расчетов служат данные «Ведомости аналитического учета расчетов с жильцами квартир и общежитий». При начислении платежей дебетуют счет 1280 и кредитуют счет 6160 «Прочие доходы от финансирования»; оплата платежей отражается по дебету счетов 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и кредитуют счета 1280. За несвоевременную оплату квартплаты и коммунальных услуг взыскиваются проценты, сумма которых отражается по дебету счетов 1010, 1030 и кредиту счета 6160 «Прочие доходы от финансирования». Неоплаченную в срок задолженность по квартплате взыскивают в бесспорном порядке через нотариальные конторы. На основании исполнительных надписей нотариальных органов сумма задолженности удерживается из заработной платы (дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», кредит счета 1280). Расчеты с квартиросъемщиками ведутся с помощью Расчетных книжек по оплате за квартиру и коммунальные услуги, а оплата производится через учреждения Народного банка. Перед уплатой денег в кассу квартиросъемщик обязан заполнить квитанцию и извещение о платеже на основании раздела книжки «Расчет платежей за месяц», сделанного бухгалтерией предприятия на год или другой срок. При изменении платежей бухгалтерия вносит необходимые уточнения в этот раздел. Неправильный расчет платежа не освобождает плательщика от оплаты квартплаты и коммунальных услуг. Перерасчет и уточнение размера последующих платежей производит бухгалтерия после предъявления плательщиком необходимых документов.

Расчеты с прочими  дебиторами (субсчет 1280-4) [18]. На данном субсчете учитывают расчеты с остальными дебиторами (юридическими и физическими лицами) по операциям, не предусмотренным для учета на других счетах: с разными организациями по операциям некоммерческого характера; расчеты за проведенный ремонт силами предприятия частных домов и надворных построек; с арендаторами нежилых помещений и др. Суммы прочей дебиторской задолженности записываются на счет 1280 с кредита разных счетов на основании соответствующих документов. Погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счетов 1030, 1010 и др. и кредиту счета 1280. Аналитический учет по счету 1280 ведется по каждому дебитору в «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами».

Учет внутрихозяйственных расчетов (субсчет 1280-5). Внутрихозяйственные - это расчеты предприятия со своими филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия (капитальное строительство, подсобное сельское хозяйство, лесозаготовки), выделенными на отдельные (несамостоятельные предприятия). В практике учета расчеты, возникающие между предприятиями и выделенными на отдельные балансы подразделениями, называют внутри балансовыми расчетами.

Порядок организации синтетического учета по счету 1280 аналогичен организации учета по счетам подраздела «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ». На счете 1280 учитывают следующие виды расчетов: по выделенным внутрихозяйственным подразделениям основным средствам; по отпуску товарно-материальных ценностей; по реализации продукции, работ и услуг; выплате заработной плате работникам подразделений; по средствам из прибыли, выделенным на потребление и затратам за счет них, если соответствующая доля прибыли не передается подразделениям, а учитывается на балансе головного предприятия; по другим текущим операциям.

Остаток по дебету счета 1280 в части внутрихозяйственных расчетов у головного предприятия показывает задолженность ему структурных подразделений, у структурных подразделений - задолженность головного предприятия.

На счет 1610 «Краткосрочные авансы» отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товарно-материальных ценностей, по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 1610 и кредитуют счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» и др. При получении счетов - фактур на отпущенные товарно-материальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуют счета подразделов 1300 «Запасы», 1420 «Налог на добавленную стоимость», 8110 «Основное производство», 8030 «Вспомогательное производство», 8040 «Накладные расходы» и др. и кредитуют счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (дебет счета 3310, кредит счетов 1030, 1010) производится за вычетом ранее оплаченного аванса. На суммы оплаченного аванса, направленные на погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, дебетуют счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Возврат поставщиком покупателю сумм авансов, неиспользованных им полностью или частично, отражается по дебету счетов 1030, 1010 и кредиту счетов 1610 или 2910. Списание невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года) отражается по кредиту счетов 1610 и 2910 и дебету следующих счетов:

7210 «Административные расходы» - при списании невостребованной дебиторской задолженности на убытки отчетного года;

Аналитический учет авансов выданных ведется в ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 1610 и 2910 по каждому дебитору или в машинограмме - при компьютеризации бухгалтерского учета.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

Сомнительным требованием  признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают  резервы по сомнительным требованиям  по расчетам с другими предприятиями  и организациями, а также с  отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме  сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

 При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредиту счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

При образовании резерва  по сомнительным требованиям, предприятия  вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих  методов:

-метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

-метод учета счетов  по срокам оплаты.

Сущность первого метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем  объеме реализации для того, чтобы  определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым, рассчитать сyммy резерва.

Например. Объем реализации за год составляет 2500 тыс. тенге. Для  определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы пять периодов, предшествующих отчетному (таблица 2).

Средний процент неоплаченных счетов составляет 1,19% (99 / 8300 х 100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам - 29,75 тыс. тeнгe (2500 х 1,19%).

 

Таблица 2

Средний процент неоплаченных долгов

№	Периоды	Объем реализации, тыс. тенге	Сумма безнадежныx долгов, тыс. тенге	Процент, %
1	1	2	3	4=3 / 2х100%
2	Первый	1300	17	1,31
3	Второй	1400	13	0,93
4	Третий	1600	21	1,31
5	Четвертый	2100	30	1,1000
6	Пятый	1900	18	0,95
7	Итого	8300	99	1, 19
Примечание – составлено на материалах [18]

 

Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении  процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности.

Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 17080 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:

первая категория - 6800 тыс. тeнгe;

вторая категория - 3400 тыс. тенге;

третья категория - 2500 тыс. тенге;

четвертая категория - 2800 тыс. тенге;

пятая категория - 1580 тыс. тенге (таблица 2).

Приведем таблицу 3 определения суммы сомнительных требований, в которой прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориям принят на основе опыта прошлых лет.

 

Таблица 3

Сумма сомнительных требований

№	Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма, тыс. тенге	Прогнозируемый процент долгов, считающихся сомнительными, %	Суммы сомнительных требований, тыс. тенге
1	Срок оплаты не	6800	5	340
продолжение таблицы 3
	наступил
2	Срок оплаты от 1 до 30 дней	3400	10	340
3	Срок оплаты от 31 до 60 дней	2500	12	300
4	Срок оплаты от 61 до 90 дней	2800	20	560
5	Срок оплаты свыше 90 дней	1580	50	790
	Итого	17080		2330
Примечание – составлено на материалах [18]

 

Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 2330 тыс. тенге.

В отличие от метода образования  резерва по сомнительным долгам по проценту от объема реализации, метод  учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам и дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам. Текущий остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощью корректирующих записей.

Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается его суммарное увеличение за отчетный период.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.

При списании дебиторской  задолженности за счет созданного резерва  по сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений» - на сумму задолженности без налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную  стоимость в сумме сомнительного  требования подлежит корректировке  путем отражения операции по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную  величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае, если субъект  не создает резервов по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги  или дебиторская задолженность  по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется. При этом дебетуют счет 7440 – «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» (запись делается методом «красное сторно»).

Когда покупатель, дебиторская  задолженность которого списана  как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму  задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1280 « Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1610 «Краткосрочные авансы», 2910 «Долгосрочные авансы» и др., и дебету счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов расчетов 1290, 1280, 1610, 2620. Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от неосновной деятельности.