Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируются НСФО-2. Основным требованием данного стандарта по операциям в иностранной валюте является следующее: валютные операции должны быть отражены в национальной валюте, используемой при составлении и предоставление финансовых отчетов. Для этого применяется курс обмена валюты – официальный курс Национального банка РК на определенную дату совершения операции. Определение даты совершения операции зависит от вида операции, перечень которых изложен в методических рекомендациях к НСФО-2 [2]. Таким образом, по каждой сделке существуют две контрольные даты:

- дата поставки товаров (работ,  услуг);

- дата расчетов по ним.

Датой поставки товаров является дата таможенного оформления, а датой  расчетов – дата зачисления или  списания денежных средств по валютному счету субъекта. По всей сути контрольные даты – дата образования дебиторской или кредиторской задолженности и дата их погашения. А поскольку в промежутке между этими датами может и часто происходит изменение курса валют, то возникает курсовая разница. Кроме того, на конец каждого отчетного периода дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте необходимо пересчитывать в тенге по официальному курсу Национального банка РК.

В этом случае возникает нереализованная  курсовая разница, т.е. курсовая разница по незавершенной операции при наступившей дате составления финансовой отчетности. Правило отражения курсовой разницы по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте на конец каждого отчетного периода является обязательным, т.к. это оказывает влияние на финансовое состояние предприятия и на аналитические показатели ликвидности и платежеспособности субъекта.

Курсовая разница может быть положительная и отрицательная. Положительная курсовая разница  признается в бухгалтерском учете доходом и отражается на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы», а отрицательная курсовая разница признается расходом и отражается на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице». В налоговом учете согласно Кодекса РК «О налогах и других платежах в бюджет» отнесение положительной и отрицательной курсовая разница определяется согласно ст.102 настоящего кодекса.

Дебиторская задолженность в иностранной  валюте возникает при сделках  с зарубежными партнерами: экспортные операции, загранкомандировки работников предприятия и т.д.

Механизм налогообложения экспортных операций имеет некоторые особенности [24]:

- экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров с оговоренным в них иным порядком обложения;

- экспорт товаров в государства СНГ, с которыми Республика Казахстан заключен международные договоры, подлежит обложению НДС по нулевой ставке;

- экспорт товаров в страны СНГ, с которыми РК не заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС по нулевой ставке, облагается НДС по общим правилам.

Операции с валютой по счетам 1250 отражаются в тенговом эквиваленте. Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте ведутся, как правило, в отдельной ведомости или машинограмме.

Расчеты с работающими за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам.

Первый вариант. Предприятие на основании поручений-обязательств своих работников удерживает из их оплаты труда очередные платежи  и перечисляет их торговым организациям. Эти операции соответственно отражаются по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 1250 (по лицевым счетам торговых организаций); по дебету счета 1250 (перечисление платежей торговым организациям) и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Второй вариант. Предприятие  полностью возмещает торговым организациям суммы, причитающиеся с работников за товары, проданные им в кредит. Для таких выплат предприятие  может получить в банке ссуду, которая гасится по мере удержаний из оплаты труда персонала очередных платежей. При оплате расчетных документов торговых организаций за товары, проданные в кредит, которая обычно производится самим банком (минуя расчетный счет предприятия) за счет выдаваемого кредита, дебетуют счет 1250 и кредитуют счет 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства». По мере удержания из оплаты труда персонала очередных платежей дебетуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуют счет 1250. Перечисление платежей в погашение задолженности банку отражаются по дебету счета 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» и кредиту счетов 1010 (при взносе денег из кассы) или 1030 (при перечислении платежей с расчетного счета) [25].

В случае перевода на другое предприятие или увольнения лиц, купивших товары в кредит, других причин, по которым прекращаются удержания из оплаты труда, предприятие обязано полностью удержать остаток задолженности по товарам, купленным в кредит, но не выше размера установленного законодательством. Если задолженность полностью не погашена, то предприятие обязано в пятидневный срок сообщить об этом торговой организации. В необходимых случаях последняя может обратиться с просьбой о переводе поручения-обязательства по новому месту работы граждан. Такой перевод должен быть сделан в пятидневный срок после получения сообщения. Торгующая организация обязана вернуть соответствующую сумму предприятию, где работал уволившейся, для перечисления ее банку.

Расчеты по предоставленным займам. Эти расчеты осуществляются по займам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков, на другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.

Если застройщик использовал займ не по назначению, предприятие имеет  право потребовать немедленного возврата всего полученного займа. При получении денег из банка на выдачу займа дебетуют счет 1010 « Денежные средства в кассе « и кредитуют счет 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», аналитический счет на индивидуальной жилищное строительство»; при выдаче денег дебетую счет 1250, и кредитуют счет 1010. Возврат займа при наступлении срока платежа отражается по дебету счетов 1010 и кредиту счета 1250. Возврат займа банку предприятие отражает по дебету счета 3050 и кредиту счета 1010 - при взносе денег в банк по объявлению из кассы, либо кредиту счета 1030 - при перечислении денег с расчетного счета. Начисление процентов за пользование заемными средствами показывают по дебету счета 1250 и кредиту счета 3050 .

Расчеты с работниками по выданным им займам на приобретение, строительство, благоустройство садовых домиков и садовых участков, хозяйственного оборудования и другие цели, аналогичны расчетам по предоставлению займов на индивидуальное жилищное строительство.

Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товарно-материальных и других видов ценностей, выявлять и привлекать к ответственности лиц, виновных в недостачах, хищениях и порче. На счете 1250, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета  1250, с кредита счетов подразделов: 1300 «Запасы» - на сумму фактической себестоимости недостающих ценностей; 3520 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», - на сумму указанной разницы. При погашении задолженности дебетуют счета 1010, 1030, 3350 и кредитуют счет 1250. Одновременно на возмещенную разницу между взысканной суммой и фактической себестоимостью недостающих, похищенных или испорченных ценностей дебетуют счет 3520 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 6160 «Прочие доходы от финансирования».

Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с  виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основании  должным образом оформленных  документов, списываются с кредита  счета 1250 в дебет счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» - на сумму фактической себестоимости недостающих товарно-материальных ценностей, работ и услуг; дебет счета 3520 «Доходы будущих периодов», кредит счета 1250 - на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей.

Если Учетной политикой предприятия  не предусматривается создание резерва  по сомнительным долгам, то сумму недостач, растрат и хищений списывают  непосредственно в дебет счета  7210 «Административные расходы» с кредита счета 1250 «Задолженность работников и других лиц».

Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должников не является полным аннулированием задолженности [26].

Недостачи, растраты и хищений ценностей, относящихся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, а также те, на которые имеются решения судебных органов об их взыскании отражаются по дебету счета 1250 и кредиту счета 3520 «Доходы будущих периодов». О мере погашения задолженности дебетуются счета 1030, 1010, 3350 и кредитуется счет 1250; одновременно эти суммы зачисляются в доход предприятия (дебет счета 3520, кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования»).

На счете 1250 учитываются также расчеты с виновными лицами по возмещению ущерба, кроме недостач и хищений, в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством: ущерба и потерь в результате брака, боя, лома, порчи товаров, продуктов, материалов, инвентаря и других ценностей, а также простоев, неправильного расхода денежных сумм, выданных в подотчет, уплаты штрафов и т.д.

Аналитический учет прочей дебиторской  задолженности ведется в ведомостях по расчетным счетам или машинограмме, имеющей аналогичную форму.

Прочая дебиторская задолженность (счет 1280).На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, с прочими дебиторами.

Учет расчетов по претензиям, субсчет  1280-1 «Внутрихозяйственные расчеты» [28]. Под претензиями понимают письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к должнику.

Предприятия обязаны принимать  необходимые меры для своевременного и полного взыскания задолженности  по претензиям. В претензии должны быть указаны: наименование предприятия, предъявившего претензию; дата и  номер претензии; обстоятельства и доказательства, подтверждающие изложенные в претензии доказательства; ссылка на соответствующие нормативные акты; требование заявителя; сумма претензии и ее расчет; платежные и расчетные реквизиты заявителя; перечень прилагаемых документов; подпись руководителя предприятия.

Претензии о возмещении стоимости  недостающей продукции, продукции  ненадлежащего качества или некомплектной, включая оплату штрафов за поставку такой продукции, предъявляются  в течении месяца, а претензии, возникающие по другим причинам, в течении двух месяцев.

На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связи с  несоответствием цен и арифметическими  ошибками, допущенными в счетах фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей ГОСТам и техническим условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесь же учитываются претензии к транспортным и другим организациям: за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов в банке; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, в учете не отражаются).

На основании соответствующих  документов сумму претензий списывают  в дебет счета 1280 « Прочая краткосрочная дебиторская задолженность « с кредита счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - при предъявлении претензии к поставщикам; 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при предъявлении претензии к банку по ошибочно списанным суммам; за брак и простой, возникшие по вине подрядчиков или поставщиков в суммах, признанных плательщиками - с кредита счетов 8030 «Вспомогательное производство», 8040 «Накладные расходы» и др.; на суммы по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков и др. за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом - с кредита счета 6160 «Прочие доходы от финансирования».

При поступлении платежей по предъявленным  претензиям дебетуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и кредитуют счет 1280. Суммы отказанных платежей по предъявленным претензиям списываются с кредита счета 1280 в дебет счета 7210 «Административные расходы» [14].